会计基础(全国)精讲班第16讲讲义 利润形成核实
第五节 利润形成和分配核实
一、利润形成核实
（一）净利润组成
利润是企业在一定会计期间经营结果，依据中国《企业会计准则》要求，企业利润通常分为营业
利润、利润总额和净利润。
1.营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减
值损失+投资收益（减投资损失）
其中：营业收入包含主营业务收入和其它业务收入
营业成本包含主营业务成本和其它业务成本
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成损失。
投资收益（或投资损失）是指企业以多种方法对外投资所取得收益（或损失）
2.利润总额
利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
其中，
（1）营业外收入是指企业发生和其生产经营活动无直接关系各项收入。包含固定资产盘盈、处
理固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，确实无法支付而按要求程
序经同意后转作营业外收入应付款项等。
（2）营业外支出是指企业发生预期生产经营活动无直接关系各项支出。包含固定资产盘亏、处
理固定资产净损失、处理无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、很损失。
【多选】营业外收入包含（ ）
A、固定资产盘盈收益
B、销售材料收入
C、无法支付应付账款
D、没收逾期未退回包装物押金
E、出租包装物收入
答案：AC
解析：销售材料收入、没收逾期未退回包装物押金、出租包装物收入均应计入“其它业务收入”。
【单选】不属于其它业务收入是（ ）。
A、罚款利得 B、专利技术使用转让收入 C、包装物出租收入D、材料销售收入
答案：A
解析：罚款利得应计入“营业外收入”。
3.净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
其中，所得税费用是指根据税法要求，就其生产经营所得和其它所得计算并缴纳一个税金。
（二）账户设置
1.本年利润：全部者权益类账户，用来核实企业实现净利润或发生净亏损。
（1）贷方登记期末各收益类账户转入数额，分录以下：
借：主营业务收入
其它业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
（2）借方登记期末各费用或支出类账户转入数额。分录以下：
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其它业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用
（3）本账户若为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年
利润“账户累计余额转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。
净利润结转：
借：本年利润
贷：利润分配-----未分配利润
净亏损结转：
借：利润分配-----未分配利润
贷：本年利润
2.投资收益：损益类账户，用来核实对外投资取得收益或发生损失。
3.营业外收入：损益类账户，用来核实企业发生各项营业外收入。
4.营业外支出：损益类账户，用来核实企业发生和生产经营无直接关系各项支出。
5.所得税费用：损益类账户，用来核实企业按要求从本期损益中减去所得税。
借方登记企业按税法要求应纳税所得计算应纳所得税额；
贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户所得税额。
结转后账户应无余额。
【多选】下列能够成为“本年利润”账户对应账户有（ ）。
A、营业税金及附加 B、生产成本
C、利润分配 D、所得税费用
答案：ACD
利润形成核实（三）利润形成核实
【例5-28】企业从其它单位分得投资利润10000元，存入银行。
借：银行存款 10000
贷：投资收益 10000
【例5-29】企业在财产清查中发觉账外设备一台，其市场价格15000元，经同意转作营业外收
入。
借：待处理财产损溢------待处理固定资产损溢 15000
贷：营业外收入 15000
【例5-30】在财产清查中发觉，企业因火灾原因造成盘亏A材料，实际成本2100元，经同意计
入营业外支出。
借：营业外支出 2100
贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 2100
【例5-31】假设企业整年应纳税所得额为180000元，按税法要求25%税率计算应纳所得税额。
应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率=180000*25%=45000元
借：所得税费用 45000
贷：应交税费---应交所得税 45000
【例5-32】假设企业期末相关资料以下：主营业务收入贷方余额275000元、其它业务收入贷方
余额0元、营业外收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转入“本年
利润”。会计分录是：
借：主营业务收入 275000
其它业务收入 0
投资收益 10000
营业外收入 15000
贷：本年利润 30
【例5-33】假设企业期末资料以下：主营业务成本借方余额116000元；销售费用借方余额30000
元；营业税金及附加借方余额3150元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；
其它业务成本借方余额1元；营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转
入“本年利润”账户。会计分录为：
借：本年利润 215050
贷：主营业务成本 116000
营业税金及附加 3150
销售费用 30000
管理费用 5000
财务费用 1800
其它业务成本 1
营业外支出 2100
所得税费用 45000
二、利润分配核实
（一）利润分配标准
企业本年净利润加上年初未分配利润（减年初未填补亏损）和其它转入后余额，为可供分配利润。
企业实现净利润，首先填补以前年度还未填补亏损，然后应按下列次序进行分配：
1.提取法定盈余公积
2.提取法定公益金
可供分配利润减去提取法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配利润，可供分配利润，
按下列次序分配：
1.应付优先股股利
2.提取任意盈余公积
3.应付一般股股利
4.转作资本（或股本）一般股股利，是指企业根据利润分配方案以分配股票股利形式转作资
本（或股本），及以利润转增资本。
【多选】企业实现净利润要按要求进行分配，即（ ）。
A、以所得税形式上交国家
B、以盈余公积形式留在企业
C、以增值税形式上交国家
D、以公积金转增资本
E、以利润形式分配给投资者
答案：BE
账户设置（二）账户设置
1.利润分配：全部者权益类账户，用来核实企业利润分配（或亏损填补）和历年分配（或填补）
后积存余额。
（1）借方登记按要求实际分配利润数，或年底从“本年利润”账户贷方转来整年亏损总额。
①实际分配利润：
借：利润分配-----提取法定盈余公积
-----提取法定公益金
-----提取任意盈余公积
------应付现金股利
贷：盈余公积------法定盈余公积
------法定公益金
------任意盈余公积
应付股利
②年底从“本年利润”账户转入
借：利润分配-----未分配利润
贷：本年利润
（2）贷方登记年底时从“本年利润”账户借方转来整年实现净利润总额。
分录是：
借：本年利润
贷：利润分配---未分配利润
（3）年底贷方余额表示历年积存未分配利润，如为借方余额，表示历年积存未填补亏损。
利润分配应该分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈
余公积补亏”和“未分配利润”。
【单选】年末结转后，“利润分配”账户借方余额表示企业（ ）。
A、累计进行利润分配总额B、累计实现利润总额
C、未填补亏损 D、未分配利润
答案：C
2.盈余公积：全部者权益类账户，用来核实企业从净利润中提取盈余公积。
（1）贷方登记提取盈余公积数，分录是
借：利润分配-----提取法定盈余公积
-----提取法定公益金
-----提取任意盈余公积
贷：盈余公积------法定盈余公积
------法定公益金
------任意盈余公积
（2）借方登记盈余公积金支出数，包含填补亏损、转增资本、分配红利等。
①填补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配
②转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
③分配红利
借：盈余公积
贷：应付股利
（3）期末贷方余额，反应企业提取盈余公积余额。
3.应付股利：负债类账户，用来核实应分配给投资者现金股利或利润。
贷方登记企业确定应付给投资者利润；
借方登记实际支付利润；
期末贷方余额表示企业还未支付利润。
（三）利润分配业务账务处理
【例5-34】企业依据要求按净利润10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。
借：利润分配-----提取法定盈余公积 6555
贷：盈余公积------法定盈余公积 6555
【例5-35】企业根据同意利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。
借：利润分配-----应付现金股利8000
贷：应付股利 8000
【例5-36】年底决算时，依据“本年利润”账户借贷方差额65550元，转入“利润分配”账户
所属“未分配利润”明细分类账户贷方。
借：本年利润 65550
贷：利润分配-----未分配利润 65550
【例5—37】年底决算时，将“利润分配”账户所属各明细分类账户借方分配数累计14555元，
结转到“利润分配---未分配利润”明细分类账户借方。
借：利润分配—未分配利润 14555
贷：利润分配---提取法定盈余公积 6555
---应付现金股利或利润 8000
本章总结：
1、筹集资金核实：投资者投入资金和企业借入资金核实
2、供给过程核实：采购业务
3、生产过程核实：料、工、费核实
4、销售过程核实：收入确实定、结转已售商品成本、销售费用核实
5、利润形成和分配核实：利润组成；利润形成核实；利润分配核实。