浅谈工程竣工结算审计

民营科技２０１３年第１１期　工程科技　浅谈工程竣工结算审计　朱月英　（上海民瑛建设工程咨询有限公司，上海２０ｏ０９０）　摘要：工程竣工结算直接关系到甲乙双方经济利益，涉及到业主的投资效益和承包方的经济效益。所以加强３－．程竣工结算审计　尤为重要。现就工程竣工结算审计进行介绍。　关键词：工程竣工结算；审计；重要　Ｔ程竣Ｔ结算直接关系到甲乙双方经济利益，涉及到业主的　包合同约定的单价（合同单价或定额单价），其名称、规格、计量单位　投资效益和承包方的经济效益。加强１二程竣ｌＴ结算审核尤为重要，　所包含的工程内容是否与合同或单价估价表相一致。２）／ｇ￣换算．　对投资方而言，能控制投资造价；对承包方而育，能获得最大收　首先要审查换算的分项工程量是否是合同，定额中允许换算的，再　益。因此，切实解决Ｔ程竣『ｒ结算审核中的问题，把好一１　程竣丁结　审查换算是否正确。３）补充合同单价／定额和单位估价表，要审查　算的审核关，是Ｔ程建设中有关方面共同关心的事情。　补充定额的编号是否符合编制原则，单位估价表是否正确。　１　工程竣工结算审计的工作目的４．３审核取费标准。如采用定额计价时，根据竣　结算的时间，费　在审计过程中，应采用科学的计价方法和切合实际的计价依　用发生时所执行的定额以及与定额相对应配套的取费标准。　据，合理确定竣一１＿＝结算，充分发挥审计人员的专业技能、咨询经验　】）注意建筑Ｔ程类别划分是否与Ｔ程性质及规定指标相符，　和敬业精神，体现公正、公平、公开执业原则，诚实信用，讲求信　有否高套取费标准的现象。２）各项取费的基数是否符合有关规　誉。保证项目建设者资金投入的合理、合法性。结算审价必须符合　定。３）有无规定以外的取费等。４）人ｒ单价、开办费、管理费率、利　国家经济政策、规定、符合现行的法律、法规、规章、规范性文件及　润让利等情况需按承包合同的约定执行。　行业规定和相应的标准、规范、技术文件要求，符合预、结算编制　４．４甲供料的回扣。如工程中部分是采用甲供料，则在用定额计　管理的规定。减少或避免建设资金的流失，最大限度地提高建设　价时，需在税后倒扣甲供料定额预算价格甲方。　资金的投资效益。维护业主和承包商的合法经济利益。４．５算术校对。所有结算在　方签字前必须经算术校对无误。　２工程竣工结算审计的依据４．６充分了解施Ｔ承包合同的内容，熟悉竣工图纸、设计变更罔　程竣一Ｔ：结算的依据主要有：１）国家和上海市颁布的有关建　纸、施１一过程中的双方的签证资料、］　程决算书等资料。　设项目和１＝程技术、经济和法律、法规政策和规定；２）国家和有关　４．７召集委托方与施丁单位解决明确审价过程中的问题和疑问，　部门批准本项目的有关文件；３）经批准的设计变更或变更设计；　并记录审价Ｔ作会商纪要。　４）各类预、结、决算资料及各类现场签证；５）相关　１　程定额及取费４．８要把技术联系单、设计变更单、现场签证单的客观真实性作　标准；６）建设期间各类工程造价信息资料和各相关的价格信息及　为审计的重点。防止　＿［程造价虚增，确实降低丁程成本，各种变更　投标文中确定的各类造价审核的依据；７）中华人民共和国建筑　单证、现场技术签证费用的计算显得格外重要。尤其是在一些设　法、合同法、上海市建筑管理条例；８）建设Ｔ程施Ｔ总分包合同、　计深度不够、规模较大、结构复杂的】　程项目施Ｔ中，设计变更十　补充合同或施Ｔ协议书、招投标材料；９）经审定的施Ｔ罔预算、建　分频繁；现场突发事件的概率大大增加，各种技术经济签证不ｎ　ＪＩ　设Ｔ程竣Ｔ图纸及资料。　避免。这样，势必增加Ｔ程费用支｝｛｛，提高　程造价。审计中发现　３工程竣工结算审计的重点　部分结算设计变更单、现场签证单审批手续不完备，仅有一人签　工程竣Ｔ结算审计的重点应抓住以下几个方面：１）对建设成　字审批，缺少监督约束机制，缺乏客观真实性。首先，各种变更、签　本的控制。重点对竣＿Ｔ结算的真实性、可靠性、合理性进行审查，　证的签字审批手续应当真实完备。其签字审批程序必须经施ｌＩ　技　防止不应列入基本建设支出的计划外费用挤入建设成本。２）对丁　术员、施工（科）队长、项目负责人ｉ方签字齐全并加盖签发部门　程结算编制依据进行控制。包括对施Ｔ合同、协议，使用的预算定　公章。其次，对于较大的变更费用必须有设计部门的变更为依据，　额、费用定额、材料价差计算方法，设计变更及图纸会审记录，施　同时还要进一步查对施ｌＴ验收记录，实地勘察设计变更的部位，　丁现场变更签证单的审核，审核要查看设计变更及图纸会审记录　以此判别设计变更的真伪。具体采用什么，要视具体情况，该繁的　是否经设计单位盖章，施＿Ｔ变更签证单是否有甲、乙双方共同签　不能怕繁，能够简化的才能简化，要灵活运用。如果各方面条件允　字盖章确认，实际工程施ｌ丁是否按变更签证完成等。３）是严格审　许，还是应当尽量选择全面审查法。在进行Ｔ程量前应仔细阅渎　查Ｔ程预算中的各种不合理因素，如：多算工程量，高套单价，重　分包１＿程合同，搞清丁程范围，具备啊呈施Ｔ图纸、１　程技术联系　复计算取费。通过对竣工结算的控制使工程预算中考虑不周的问　单、设计变更单、现场签证单等技术资料，索要分包　程结算Ｔ程　题得以解决，编制出符合实际情况的竣工结算报告，分析Ｔ程投　量计算清单，配套的预算定额及估价表，主材价格表，配套的费用　资使用情况，不断总结经验改进今后Ｔ作。　定额；所提供的施　图纸及技术资料应当是最高版次的。　４工程竣工结算审计的手段　５工程竣工结算审计应注意的事项　４．１　Ｔ程量核对是丁程结算审计的重点。１）全面审查法：１＝．程量　５．１工程合同的订立要合规合法，不得违反国家政策和法律规　是组成工程造价的基本要素，１二程造价准确程度主要取决于丁程　定。合同约定的工程内容、合同价款、承包方式，Ｔ程造价计算规　量的精度。工程量的审计办法，根据需要和具备的Ｔ作条件，可采　定采用的定额，主材价格计算办法，…『　程价款支付办法，物资供应　用全面审查法，即按图纸及统一的工程量计算规则，按预、结算编　方式等。均是工程结算审计的依据　制的程序和项目要求逐项逐条计算、汇总，然后与结算的Ｔ程量　５．２送审资料不完整，在审核中，经常发现送审资料不完整、竣　相比较。２）经验审查法：ａ．核定各分部分项丁程的单位建筑面积含　图没有全面体现Ｔ程实际情况，直接以施　【图代替竣Ｔ图或在施　量，根据建设工程的性质用概算工作多年积累的经验对照结算书　Ｔ图上做简单更改，很多的变更没有在图上标注；设计变更手续　上有关的子目，将出人较大的项目列入重点审查的内容，此法发　不全，缺少变更通知及经济签证；隐蔽工程现场验收无正式签证　现问题较快。ｈ　按承包合同约定的工程量计算规则。对出入较大的　手续；变更材料没有确定结算单价等等。甚至，当在审核中发现问　项目进行逐个审查，并将汁算结果与结算书各分部子目逐个对　题及时通知委托方给予补齐时，由于原始资料保管不善，或冈丁　比，得　增减］二程量。　期拖延，有关人员变动大，没有很好的交接，使有些资料丢失有　４．２审核单价。１）竣Ｔ结算所列各分项工程单价是否符合承　只［　头更改、承诺，事后未及时办理签证单，这些　（下转２６３页）　实践・思考　民营科技２０１３年第１１期　会进步的标志，是我国建设社会主义和谐社会目标的保障。但是，　当然，卢梭不平等思想给我们带来的启示远不止以上所谈及　不可否认，先当下在我国，依然存在法治的死角，人治的一面偶有　的，其他的如给我们对社会发展趋势的思考等，在此便不展开论　发生。不久前出现的“我爸是李刚”、“我爸是局长”等惊人之语便　述了。随着社会的不断前进，卢梭的不平等思想给我们的启迪也　是我国有些地方尚存在人治的反映，否则，怎会有人敢发出如此　必将不断丰富，这需要大家去细细领悟。　声音。为此，我国要真正实现卢梭所言的法律规定上人人权利平　注释　法］让・雅克・卢梭．论人类不平等的起源［Ｍ】．北京：九州出版社，　等，真正落实依法治国的要求还需国家以及每一位公民的继续努　①【２００７，１：４１，１６７．　力。　参考文献　再次，卢梭在论述人类不平等的起源时写到他发现的两种先　于理性而存在的人的本性：其一是自爱心，其二便是怜悯。而当历　［１丹明子．１Ｊ卢梭谈平等与民主【Ｍ】．北京：中国工人出版社，２０１１：　１３２—１３７．　史的进程推进到使自爱变成自尊心，并且出现劳动分工的时候，　不平等便诞生了。自尊心剥夺了人的一切，这个建立在不平等基　［２】西方政治思想史编写组．西方政治思想史【Ｍ】．北京：高等教育出　础上的社会，产生的最大缺陷便是人人都生活在别人的评价中，　版社．２０１　１：５８—６４．　３】［法】让・雅克・卢梭．论人类不平等的起源［Ｍ】．ｊＥ京：九州出版社，　从别人的意见中意识到自己的存在、自己的幸福与满足。这点在　［２００７：８９—９３．　现代社会体现得相当明显，尤其是年轻一代，他们中有不少是活　在别人的眼里而失去了自我。每年都有不少大学毕业生不愿回到　【４］漆辉婷．现代人的反思——浅谈《论人类不平等的起源和基础》　小县城小地方就业，而苦苦地徘徊在大城市的边缘，这都是因为　［Ｊ】．理论与探索，２００６，８（１）：３２—３４　他们的面子问题所致，都是那种读了大学还回到家乡去害怕别人　【５】曾文远．卢梭平等思想探微——以卢梭《论人与人之间不平等　会怎样评价的思想在作怪。这不正是卢梭笔下的“生活在别人的　的起因和基础》为解读文本［Ｊ】．黄河科技大学学报，２０１２，２（７）：　７６—７８．　评价中”么？作为现代人我们理应有自己的思想、自己对生活的思　考，理应挣脱别人的评价枷锁，克服卢梭所说的“生活在别人的评　［６］龚群．卢梭与马克思的平等观［Ｊ］．马克思主义与现实，２０１２，３　价中”的缺陷，活出自我，活出价值！　（１１）：５１—５３　按中标价增减结算的工程，应增加项目计算，应减少项目不　（上接１　５２页）资料很难补齐，以致影响工程结算审核的进度和　计。４）质量。　，　计。５）索赔往往只有施工单位对建设单位的索赔，很少建设单位　５．３资料不真实现场签证是施工过程中某些特殊情况实施的书　对施工单位的索赔，如某工程合同规定工期超一天罚款０．１％，而　面依据，由此发生的价款也成为工程造价的组成部分。由于现代　实际施工方的结算往往没有扣减。　工程规模和投资都较大，技术含量高，建设周期长，设备材料价格　６加强工程竣工结算审计的对策　变化快，工程合同不可能对未来整个施工期可能出现的情况都做　６．１催促承包方尽快报送结算资料，同时收集相关的资料。按财　出预见和约定，工程预算也不可能对整个施工期发生的费用作详　政部建设部印发《建设工程价款结算暂行办法》的规定，承包人如　尽的预测，而且在实际施工中，主客观条件的变化又会给整个施　未在规定时间内提供完整的工程竣工结算资料，经发包人催促后　工过程带来许多不确定的因素。因此，在项目实施整个过程中，都　１４天内仍未提供或没有明确答复，发包人有权根据已有资料进行　会发生现场签证而最终以价款的形式体现在工程结算中。笔者多　审查，责任由承包人承担。　年来审核了许多类型工程的结算，从中发现现场签证错综复杂，　花样百出，存在着许多问题，致使现场签证价款在工程造价中所　占比例不断增加，成为工程结算超预算的重要原因，对合理确定　工程造价影响很大，因此很有必要加强对现场签证价款的控制。　签证存在与实际不符现象在附属工程中更为普遍，因为附属工程　般缺乏正规图纸，往往凭几张草图或现场管理人员的口头通知　施工，而监理人员往往没有认真核实，建设单位管理人员经常依　赖监理，也没到现场核实，或有些现场签证是完工后再办理，存在　时过境迁而无法查实的问题。这一问题在土方挖运工程、隐蔽工　程更为突出。　５．４高估冒算当前由于造价行业自律机制及行业约束还没有完　一６．２规范工程竣工结算送审资料的管理。送审资料需由工程管理　部门认可，避免有些施工单位送审工程量增加的资料，而不送工　程量减少的资料；现场签证应有三方（施工单位、监理单位、工程　管理部门）签名盖章原件，一方面引起工程管理部门重视，另一方　面减少送复印件可能出现的同一签证重复计算的现象；并按所提　交的结算资料列出资料交接的清单。　６．３审计人员应以事实、合同、有关文件为依据，以公平、合理为原　则处理审计中遇到的结算中存在问题。属多计的应予扣回，而少计、　漏计的给予补回。结算审核时，必须依据施工合同，对工程量计算与　计价，相关费用的核定，设计变更、工程签证手续及实际竣工项目状　况一致ｆ生进行审核，踏勘现场、了解实际隋况，确保结算审核计算无　善，承包方为获取更大的利润，同时由于造价从业人员素质参差　误、计价正确。对现场签证加以重视，审查签证依据的同时，深入现　不齐，往往导致工程结算与实际造价偏差较大，高估冒算的现象　场加以核实，做到心中有数，处理问题才有说服力。　比较普遍。　６．４在签订施工合同中约定相关的条款，约定送审工程造价误差　１）执行定额时的问题：套用子目只按高价套，应换材料的没　的允许幅度，对工程结算恶意报大造价的给予一定的处罚。如某些　换材料，按取费文件不应计算的费用仍然计算。２）工程量计算不　按计算规则，多计。如工程结算执行广州市定额计价，计算梁的工　程量应扣板的厚度，承包方结算计算梁的工程量时没有扣板的厚　度，该项工程审减率达２０％以上。３）专业交叉部位出现重复计算　单位实行的结算承诺书，约定如结算送审经审定核减率超５％的，扣　除一定的违约金。在一定控制了承包方工程结算的高估冒牌。　６．５　同一工程项目的结算统一审查，避免某些工程内容土建计，　安装又计；主体工程与附属工程分开结算的，主体工程计，附属工　的现象，或在不同的结算中重复计算的现象，施工单位利用审计　程又计。　部门不同的专业可能由不同的审计人员审计，或不同的工程可能　总之，把握好基本建设结算审计关，既要讲原则，按法律、法　由不同的审计人员审计的事实，将某些工程内容土建计，安装又　规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。审计后的数据与施　计；主体工程与附属工程分开结算的，主体工程计．附属工程又　工单位核实，经双方认定并签字后才能确定最终造价。