第十二章 财务报告
学习目标：
1.了解财务报告的概念、作用、种类和编制要求；
2.了解资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的概念和作用； 3.了解附注的概念和基本内容；
4.熟悉资产负债表、利润表的基本原理； 5.熟悉现金流量表的分类和编制方法；
6.掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的编制。
第一节 财务报告概述
一、财务报告的作用
（1）企业的投资者（包括潜在的投资者）和债权人（包括潜在的债权人），为了进行正确的投资决策和信贷决策，需要利用财务报告了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的会计信息。 （2）企业管理当局为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务报告掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流动情况的会计信息。 （3）国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供财务报告资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况，各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。
二、财务报告的构成
财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务报告是指月度和季度终了提供的财务报告；半年度财务报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报告；年度财务报告是指年度终了对外提供的财务报告。半年度、季度和月度财务报告统称为中期财务报告。
企业的财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
三、财务报表的编制要求
企业在编制财务报表时，除应做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时等基础工作要求外，还应重点关注以下内容：
（一）以持续经营为编制基础 （二）以重要性选择报表项目
（1）性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。
（2）性质和功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对具有重要性的类别应该单独列报。
重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。 （三）财务报表项目具有可比性
（四）财务报表项目金额间的相互抵销
（五）企业应当在财务报表的显著位置披露的信息
（1）编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明； （2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； （3）货币名称和单位；
（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （六）企业至少应当编制年度财务报表
第二节 资产负债表
一、资产负债表的作用
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，也称财务状况表。
资产负债表是根据资产、负债、所有者权益三个基本要素的相互关系，按照一定的分类标准和程序排列而成的。
资产负债表主要有以下几个方面作用：
（一）反映了企业拥有和控制的经济资源及其构成情况 （二）反映了企业权益资本的构成情况
（三）反映企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度
二、资产负债表的内容和格式 基本内容包括： （一）资产类项目
资产类项目按变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产两大类。
流动资产类项目包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款及存货等。
非流动资产项目包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产和其他非流动资产等。 （二）负债类项目
负债类项目按偿还时间的长短分类，包括流动负债和非流动负债。
流动负债项目包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债项目包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。 （三）所有者权益类项目
所有者项目按形成来源不同分类，包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
关于资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有账户式和报告式两种，我国企业会计准则规定，资产负债表的格式一律釆用账户式结构。
账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式，按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目排列在表的左方，负债类和所有者权益类项目排列在表的右方，并使资产负债表的左右两方数额保持平衡。
根据企业会计准则的规定，企业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债表还就各项目再分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。其格式见表12—1。 表12-1 资产负债表
编制单位：甲公司 2017年12月31日 单位：元 资产 流动资产： 货币资金 年初数 期末数 负债和所有者权益 流动负债： 1406300 830296 短期借款 0 应付票据 应付账款 年初数 期末数 300000 50000 200000 100000 953800 953800 0 0 110000 180000 以公允价值计量且其变动计人当15000 期损益的金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 246000 46000 299100 598200 预收账款 100000 100000 应付职工薪酬
应收股利 应收利息 其他应收款 存货 1年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 投资性房地产 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产淸理 无形资产 开发支出 长期待摊费用 非流动资产合计 资产总计 0 0 5000 0 0 5000 应交税费 应付利息 应付股利 36600 1000 0 50000 98171 160000 23202. 5 50000 2580000 2484700 其他应付款 0 0 1年内到期的非流动负1000000 0 债 0 0 1 615 2 651 400 173.5 0 0 0 0 0 0 600 000 1 000 000 100 000 100 000 其他流动负债 4 751 400 4 164 196 流动负债合计 0 0 0 0 0 0 0 0 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债合计 250 000 250 000 专项应付款 600 000 1 000 000 2 615 3 251 400 173.5 1 100 000 2 230 000 负债合计 1 500 000 598 000 0 0 0 所有者权益（股东权 益）： 资本公积 其他综合收益 0 0 0 30 000 实收资本（或股本） 5 000 000 5 000 000 0 0 0 0 0 600 000 540 000 减：库存股 200 000 200 000 盈余公积 10000 127 022.5 所有者权益（或股东权5 397 3 650 000 3 848 000 5 150 000 益）合计 022.5 负债和所有者权益总8 401 400 8 012 196 8 401 400 8 012 196 计
三、资产负债表的编制方法
（一）直接根据总账科目余额填列
资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付股利”“应付利息”“其他应收款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。 （二）根据若干个总账科目的余额计算填列
如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“材料成本差异”“在途物资”“发出商品”“商品进销差价”“生产成本”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。 （三）根据明细科目余额计算填列
例如，“应收账款”项目，应根据“应收账款”“预收账款”总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列；“预收账款”项目，应根据“应收账款”“预收账款”总账科目所属明细科目的贷方余额之和
计算填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”“预付账款”总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列；“预付账款”项目，应根据“应付账款”“预付账款”总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列。
（四）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
例如，“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在1年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。 （五）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
“长期股权投资”项目，应当根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。 （六）综合运用上述填列方法分析填列
例如“应收账款”项目，应当根据“应收账款”“预收账款”总账科目所属明细科目的借款余额合计减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。“1年内到期的非流动资产”项目根据下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”，加上下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”，再加上下一年到期的“长期待摊费用”金额填列。
第三节 利润表
一、利润表的作用
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。 利润表主要有以下几个方面作用：
（一）为企业外部投资者以及信贷者做投资决策及贷款决策提供依据
通过利润表，可以计算利润的绝对值指标，也可以计算投资报酬率以及资金利润率等相对值指标，并通过前后两个时期以及同一时期不同行业或企业的同类指标的比较分析，了解该企业的获利水平、利润增减变化趋势，据此决定是否投资，是否追加投资以及是否改变投资方向。 （二）为企业内部管理层的经营决策提供依据
利润表综合地反映营业收入、营业成本以及期间费用等，披露利润组成的各大要素，通过比较分析利润的增减变化，可以寻求其根本原因，以便在价格、品种、成本、费用及其他方面揭露矛盾，找出差距，明确今后的工作重点，以便做出正确的决策。 （三）为企业内部业绩考核提供重要的依据
企业一定时期的利润总额集中反映了各部门工作的结果，它既是制订各部门工作计划的参考，又是考核各部门计划执行结果的重要依据。利润表内所提供的相关数据可以用来评判各部门的工作业绩，以便企业做出正确的奖罚决策。
二、利润表的格式
利润表的表首，应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编制的期间。由于利润表反映企业某一期间的经营成果，因而其时间只能标明为“某年某月份”或“某年某月某日”至“某年某月某日”，或“某年某月某日结束的会计年度”。
为了提供与报表使用者的经营决策相关的信息，收入和费用在利润表中有不同的列示方法，因而利润表的本体部分可以有单步式和多步式两种格式。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。
多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。划分这一界限的标准，主要是看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等
价物的能力，或者说，依据一个项目的预测价值。那些偶然发生的收入与费用项目，则不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预测价值。 在多步式利润表上，净利润是分若干个步骤计算出来的，一般可以分为以下几步： 第一步：计算营业利润。
营业利润＝营业收入（主营业务收入＋其他业务收入）－营业成本（主营业务成本＋其他业务成本）－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益＋投资收益（－损失）
第二步：计算利润总额。
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 第三步：计算净利润。
净利润＝利润总额－所得税费用
普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。
采用多步式利润表，便于同类型企业之间的比较，也便于前后各期利润表上相应项目之间的比较，更有利于预测企业今后的盈利能力。 甲公司多步式利润表见表12－2。 表12-2 利润表
编制单位：甲公司 2017年度 单位：元
项目 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-\"号填列） 投资收益（损失以“-\"号填列） 二、营业利润（亏损以“-\"号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总顢以号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-\"号填列） 五、其他综合收益的税净额： （一）以后不能重分类进损益的其他综合收益 （二）以后将重分类进损益的其他综合收益 权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额 六、综合收益 七、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
上年实际（略） 本年实际 1 250 000 750 000 2 000 20 000 147 100 41 500 900 0 31 500 380 000 50 000 19 700 350 300 80 075 270 225 （略） （略） （略） （略） （略） （略〉 （略） （略）
三、利润表的编制方法
（一）上期金额栏（上年同期）
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。 （二）本期金额栏
利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。
第四节 资产负债表与利润表编制举例
该部分内容在习题班进行讲解。 第五节 现金流量表
—、现金流量表的作用
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量表主要有以下几个方面作用：
（一）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做出客观评价
（二）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠的判断
评估企业是否具有这些能力，最直接有效的方法是分析现金流量。经营活动的净现金流入占总来源的比例越高，企业的财务基础越稳固，支付能力和偿债能力才越强，现金流量表有助于达到这一目的。 （三）通过现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况 （四）现金流量表便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动
现金流量表除披露经营活动的现金流量、投资及筹资活动的现金流量外，在全部资金概念下，还披露与现金无关的投资及筹资活动，这对报表使用者制定合理的投资与信贷决策，评估企业未来的现金流量同样具有重要意义。
二、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的，编制现金流量表，首先应明确“现金”的含义，根据我国《企业会计准则——现金流量表》的规定，现金流量表所指的现金是广义的现金概念，它包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括： （一）库存现金
库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“库存现金”科目所包括的内容一致。
（二）银行存款
银行存款是指企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款。即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。但如果存在金融企业的款项不能随时用于支付，例如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金流量表中的现金范围中。
（三）其他货币资金
其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。 （四）现金等价物
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如3个月到期的或清偿的债券投资。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。
现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力；易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
三、现金流量的分类
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。 （二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 （三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目。如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到现金流量表的相关类别中，并单独反映。 现金流量表的具体格式见表12－5。 表12-5 现金流量表
编制单位：甲公司 2017年度 单位：元
项目 —、经营活动产生的现金流量： 销售商品，提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品，接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产，形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投#活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 金额 1 342 500 1 342 500 392 266 300 000 199 089 70 000 961 355 381 145 16 500 30 000 351 351 0 397 851 492 500 0 0 492 500 -94 649
吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利，利润和偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 补充资料 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧油、气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 公允价值变动损失 财务费用 投资损失（减：收益） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本 1年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额
四、现金流量表的编制方法 （一）经营活动产生的现金流量
经营活动产生的现金流量通常可以釆用直接法和间接法两种方法反映。
0 400 000 0 400 000 1 250 000 12 500 0 1 262 500 -862 500 0 -576 004 金额 270 225 900 100 000 60 000 0 -50 000 19 700 0 21 500 -31 500 95 300 -100 000 -4 980 0 381 145 0 0 0 830 296 1 406 300 0 0 -576 004
直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
采用直接法提供的信息有助于评价企业未来的现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还按照间接法反映经营活动现金流量的情况。
下面以直接法说明经营活动产生的现金流量的主要内容及填列方法。 1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购供销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”银行存款”“应收票据”“应收账款”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”科目的记录分析填列。 销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋应交税费（应交增值税销项税额）＋（应收账款期初数－应收账款期末数）＋（应收票据期初数－应收票据期末数）＋（预收账款期末数－预收账款期初数）－当期计提的坏账准备－支付的应收票据贴现利息
【教材例12－2】甲公司本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 800 000元，增值税销项税额为476 000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270 000元，期末余额为60 000元；应收账款期初余额为1 000 000元，期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：
本期销售商品收到的现金（2 800 000 ＋476 000）3 276 000 加：本期收到前期的应收票据（270 000－60 000）210 000
本期收到前期的应收账款（1 000 000－400 000－20 000） 580 000 减：本期因销售退回支付的现金 30 000
本期销售商品、提供劳务收到的现金 4 036 000 2.“收到的税费返还”项目
“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各项税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。
3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“销售费用”等科目的记录分析填列。 4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的支付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付票据”“应付账款”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目的记录分析填列。
购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋应交税费（应交增值税进项税额）＋（存货期末数－存货期初数）＋（应付账款期初数－应付账款期末数）＋（应付票据期初数－应付票据期末数）＋（预付账款期末数－预付账款期初数）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费和修理费
【教材例12－3】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000元，增值税进项税额为25 500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100 000元；购买工程用物资200 000元，货款已通过银行转账支付。
本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下： 本期购买原材料支付的价款 150 000
加：本期购买原材料支付的增值税进项税额25 500 本期支付的应付票据 100 000
本期购买商品、接受劳务支付的现金 275 500 5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各项津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房的困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。 本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。 6.“支付的各项税费”项目
“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税（本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映）。本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目分析填列。
【教材例12－4】甲公司本期向税务机关交纳增值税34 000元；本期发生的所得税3 100 000元已全部交纳；企业期初未交所得税280 000元；期末未交所得税120 000元。假定企业期初、期末不存在递延所得税资产和递延所得税负债。 本期支付的各项税费计算如下： 本期支付的增值税税额34 000
加：本期发生并交纳的所得税税额 3 100 000
前期发生本期交纳的所得税税额（280 000－120 000） 160 000 本期支付的各项税费 3 294 000
7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
“支付的其他与经营活动有关的现金”项目、反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支付、支付的保险费、经营租赁支付的现金以及捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 （二）投资活动产生的现金流量 1.“收回投资所收到的现金”项目
“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金，不包括持有至到期投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。
【教材例12－5】甲公司出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480 000元；出售某项持有至到期投资，收回的全部投资金额为410 000元，其中，60 000元是债券利息本期收回投资所收到的现金计算如下：
收回长期股权投资金额 480 000
加：收回持有至到期投资本金（410 000－60 000）350 000 本期收回投资所收到的现金 830 000 2.“取得投资收益所收到的现金”项目
“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。
【教材例12－6】甲公司期初长期股权投资余额为2 000 000元，其中1 500 000万元投资于联营企业A企业，占其股本的25%,采用权益法核算，另外200 000元和300 000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%,作为可供出售金融资产核算。当年，A企业盈利2 000 000元，分配现金股利800 000元；B企业亏损没有分配股利；C企业盈利600 000元，分配现金股利200 000元。企业已如数收到现金股利。
本期取得投资收益收到的现金计算如下：
取得A企业实际分回的投资收益（800 000×25%） 200 000 加：取得B企业实际分回的投资收益0
取得C企业实际分回的投资收益（200 000×10%）20 000 本期取得投资收益收到的现金 220 000
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确地反映处置活动对现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。
【教材例12－7】甲公司出售一台不需用设备，收到价款30 000元，该设备原价为40 000元，已提折旧15 000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。 本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下： 本期出售固定资产收到的现金 30 000 减：支付出售固定资产的清理费用280
本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 29 720 4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
5.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目
“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。
6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。本项目可以根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。
【教材例12－8】甲公司购入房屋—幢，价款为1 850 000元，通过银行转账1 800 000元,其他价款用公司产品抵偿。甲公司为在建厂房购进建筑材料一批，价款为160 000元，价款已通过银行转账支付。 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下： 购买房屋支付的现金 1 800 000
加：为在建工程购买材料支付的现金 160 000
本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1 960 000 7.“投资所支付的现金”项目
“投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括子公司投资）支付的现金，以及支付的佣金，手续费等附加费用。
企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，应列在投资活动中的“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。收回购买股票和债券支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应列在投资活动的“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
本项目可以根据“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。
【教材例12－9】甲公司以银行存款2 000 000元投资于A企业的股票。此外，购买中国工商银行发行的金融债券，面值总额为200 000元，票面利率为8%，实际支付金额为204 000元。 本期投资所支付的现金计算如下： 投资于A企业的现金总额 2 000 000
投资于中国工商银行金融债券的现金总额 204 000 本期投资所支付的现金 2 204 000
8.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目
“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流量。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 9.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
（三）筹资活动产生的现金流量 1.“吸收投资所收到的现金”项目
“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票和发行债券筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。由企业直接支付的审计咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不从本项目内扣除。 2.“借款所收到的现金”项目
“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目
“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 4.“偿还债务所支付的现金”项目
“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“偿还利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。
5.“分配股利、利润和偿还利息所支付的现金”项目
“分配股利、利润和偿还利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付给其他投资的利息。
6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目
“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，单独列项目反映。 （四）补充资料项目
补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。采取间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。
五、现金流量表的编制程序
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记录分析填列。
（一）工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 工作底稿法的程序是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还在一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。
在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 （二）T形账户法
T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式金流量表。
（三）分析填列法
分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。
第六节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的作用
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：
综合收益＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失 其中：净利润＝收入－费用＋直接计入当期损益的利得和损失 在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。
二、所有者权益变动表的格式和编制方法 （一）所有者权益变动表的格式
为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是按所有者权益变动的來源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。
根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表述就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。 （二）所有者权益变动表的编制方法 表12-6所有者权益变动表
编制单位：甲公司 2017年度单位：元
本年金额 上年金额 所有者权益合计 其未资他所有资盈实收资减：未分实收资减：其他分本综盈余者权本余本（或股库存配利本（或库存综合配公合公积 益合公公本） 股 润 股本） 股 收益 利积 收计 积 积 润 益 0 0 100 50 5 150 000 000 000 项目 5 000 一、上年年末余额 000 加：会计政策变更 前期差错更正 5 000 二、本年年初余额 000 三、本年增减变动金额 （减少以 “—”填列） 0 0 100 50 5 150 000 000 000
（一）综合收益总 额 （二）所有者投入 和减少 资本 1.所有者投入资 本 2.股份支付计入所有者权益的金 额 3.其他 （四）利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者（或股 东） 的分配 3.其他 （五）所有者权益 内部结转 1.资本公积转赠 资本 （或股本） 2.盈余公积转赠 资本 （或股本） 3.盈余公积弥补 亏损 4.其他 5 000 四、本年年末余额 000 270 270 225 225 — 27 -27 0 022.5 022.5 0 0 -23 -23 202.5 202.5 127 270 5 397 022.5 000 022.5
1.所有者权益变动表各项目的填列说明
（1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。
（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 （3）“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：
①“综合收益总额”项目，反映企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动，其金额为净利润和其他综合收益扣除所得税影响后净额相加后的合计金额。
②“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。
③“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积；“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。
④“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额；“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额；“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。 2.上年金额栏的编制方法
所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。
3.本年金额栏的编制方法
所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。
第七节 附注
一、附注概述
（一）附注的概念和作用
附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 财务报表附注的作用主要体现在以下几方面： （1）突出财务报表信息的重要性。 （2）提高报表内信息的可比性。 （3）增加报表内信息的可理解性。 （二）附注披露的基本要求
（1）附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。
（2）附注应当按照一定的结构进行系统合理的安排和分类，有顺序地披露信息。
（3）附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。
二、附注披露的内容
我国《企业会计准则》规定，附注应当按照如下顺序披露下列内容：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；重要报表项目的说明；其他需要说明的重要事项。 （一）企业的基本情况
（1）企业注册地、组织形式和总部地址。 （2）企业的业务性质和主要经营活动。 （3）母公司以及集团最终母公司的名称。
（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 （二）财务报表的编制基础
企业应当说明编制财务报告的基础依据，如是持续经营还是非持续经营。 （三）遵循企业会计准则的声明
企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。 （四）重要会计政策和会计估计
企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。 1.重要会计政策的说明
需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容： （1）财务报表项目的计量基础。 （2）会计政策的确定依据。 2.重要会计估计的说明
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 1.会计政策变更的说明
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 在附注中应披露如下会计政策变更的有关事项：
（1）会计政策变更的性质、内容和原因。包括专对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。 （2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
需要注意的是，在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。 2.会计估计变更的说明
企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （1）会计估计变更的内容和原因。
（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 3.差错更正的说明
会计差错的更正应按以下原则处理：
（1）本期发现的、属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。 （2）本期发现的，属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：
①不重要的前期差错。企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应当调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与前期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
②重要的前期差错。企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 前期差错应在财务报表附注中披露如下事项： （1）前期差错的性质。
（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。 （六）重要报表项目的说明 （七）其他需要说明的重要事项
这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。
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