第2章 存款业务的核算
1．
（1）工商银行中关村支行编制（1）、（3）两项业务的会计分录如下：
借：库存现金 16 000 贷：吸收存款——单位活期存款——红叶日化厂 16 000 借：吸收存款——单位活期存款——红叶日化厂 8 000 贷：库存现金 8 000 （2）工商银行中关村支行为红叶日化厂开立单位活期存款分户账（乙种账）如下：
分 户 账
户名：红叶日化厂 账号： 利率： 单位：元 20×1年 月 日 6 6 6 6 6 6 6 1 8 12 15 17 19 21 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 余 额 日数 72 7 4 3 2 2 2 积 数 5366000 420000 304000 243000 146000 122000 136000 6737000 承前页 现收 转贷 现付 转借 现收 转息 8000 12000 16000 5000 7000 75.57 60000 76000 81000 73000 61000 68000 68075.57 92
（3）工商银行中关村支行计算红叶日化厂20×1年第二季度利息如下：（由于计息期间利率调整，应分段计息。）
1）20×1年3月21日至6月15日活期存款年利率为0.4％，其中，20×1年3月21日至5月31日的累计积数为5 366 000元；20×1年6月1日至6月15日的累计积数为1 113 000元（420 000＋304 000＋243 000＋146 000），则20×1年3月21日至6月15日的利息为：
利息＝（5 366 000＋1 113 000）×0.4％÷360＝71.989（元）
2）20×1年6月16日至6月20日活期存款年利率为0.5％，累计积数为258 000元（122000＋136000），则20×1年6月16日至6月20日的利息为：
利息＝258 000×0.5％÷360＝3.583（元） 3）红叶日化厂20×1年第二季度利息为： 第二季度利息＝71.989＋3.583＝75.57（元）
（4）工商银行中关村支行编制结息日补提利息和办理利息入账的会计分录如下： 1）补提利息。
补提利息＝75.57－5 366 000×0.4％÷360＝75.57－59.62＝15.95（元）
借：利息支出——单位活期存款利息支出 15.95 贷：应付利息——单位活期存款应付利息 15.95 2）办理利息入账。
借：应付利息——单位活期存款应付利息 75.57 贷：吸收存款——单位活期存款——远足公司 75.57
—
——
2．
建设银行西单支行有关账务处理如下：
（1）编制雨田公司定期存款存入的会计分录。
借：吸收存款——单位活期存款——雨田公司 80 000 贷：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000 （2）编制每月月末计提利息的会计分录。 1）2011年12月31日，计提利息。
应提利息费用＝80 000×27×3.5％÷360＝210（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出 210 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 210 2）2012年1月31日，计提利息。
应提利息费用＝80 000×1×3.5％÷12＝233.33（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出 233.33 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 233.33 以后约定存期内每月月末计提利息的处理与2012年1月31日相同。 ……
（3）2012年12月5日，编制有关到期支取的会计分录。 1）补提利息。
到期应付利息＝80 000×1×3.5％＝2 800（元） 已提利息＝210＋233.33×11＝2 776.63（元） 补提利息＝2 800－2 776.63＝23.37（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出 23.37 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 23.37 2）支付本息。
借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000
应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 2 800 贷:吸收存款——单位活期存款——雨田公司 82 800 （4）2012年4月12日，编制有关全部提前支取的会计分录。 1）冲销利息。
全部提前支取应付利息＝80 000×4×0.5％÷12＋80 000×7×0.5％÷360
＝141.11（元）
已提利息＝210＋233.33×3＝909.99（元） 冲销利息＝909.99－141.11＝768.88（元）
借：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 768.88 贷：利息支出——单位定期存款利息支出 768.88 2）支付全部提前支取本息。
借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000
应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 141.11 贷:吸收存款——单位活期存款——雨田公司 80 141.11 （5）2012年6月26日，编制有关部分提前支取的会计分录。 1）冲销利息。
部分提前支取应付利息＝50 000×6×0.5％÷12＋50 000×21×0.5％÷360
＝139.58（元）
提前支取部分已提利息＝（210＋233.33×5）×（50 000÷80 000）＝860.41（元）
—
——
冲销利息＝860.41－139.58＝720.83（元）
借：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 720.83 贷：利息支出——单位定期存款利息支出 720.83 2）办理部分提前支取。
借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000 应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 139.58
贷：吸收存款——单位活期存款——雨田公司 50 139.58
吸收存款——单位定期存款——雨田公司 30 000
（6）2012年12月5日，编制有关到期自动转存的会计分录。 1）补提利息。
到期应付利息＝80 000×1×3.5％＝2 800（元） 已提利息＝210＋233.33×11＝2 776.63（元） 补提利息＝2 800－2 776.63＝23.37（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出 23.37 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 23.37 2）将到期利息计入本金，并按开户时的存期和转存日挂牌公告的相应档次定期存款利率办理转存。
借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000
应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 2 800 贷:吸收存款——单位定期存款——雨田公司 82 800 3.
（1）2012年12月3日，存入现金。
借：库存现金 1 500 贷：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 1 500 （2）2012年12月15日，支取现金。
借：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 3 000 贷：库存现金 3 000 （3）2012年12月19日，支取现金。
借：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 1 000 贷：库存现金 1 000 （4）2012年12月20日，结息。
1）储户林轩活期储蓄存款账户本季度利息为：
本季度利息＝（326 000＋5 852.37×2＋7 352.37×12＋4 352.37×4＋3 352.37
×2）×0.5％÷360
＝(326 000＋11 704.74＋88 228.44＋17 409.48＋6 704.74) ×0.5％÷360
＝450 047.40×0.5％÷360＝6.25（元） 2）补提利息。
补提利息＝6.25－326 000×0.5％÷360＝6.25－4.53＝1.72（元）
借：利息支出——个人活期存款利息支出 1.72 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——林轩 1.72 3）办理利息入账。
借：应付利息——个人活期存款应付利息——林轩 6.25
—
——
贷：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 6.25 （5）2012年12月27日，结清销户。 1）补提利息。
计算上一结息日次日（2012年12月21日）至结清日的应付利息如下： 应付利息＝（3 352.37＋6.25）×6×0.5％÷360＝0.28（元）
由于上一结息日次日（2012年12月21日）至结清日的已提利息为0，因此，结清时应补提的利息为0.28元。
借：利息支出——个人活期存款利息支出 0.28 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——林轩 0.28 2）结清支付本息，销户。
借：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 3 358.62
应付利息——个人活期存款应付利息——林轩 0.28 贷：库存现金 3 358.90 4.
农业银行亚运村支行有关账务处理如下：
（1）编制该储户整存整取定期储蓄存款存入的会计分录。
借：库存现金 10 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取谢菲 10 000 （2）编制每月月末计提利息的会计分录。 1）20×2年9月30日，计提利息。
应提利息费用＝10 000×28×3.15％÷360＝24.50（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 24.50 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲 24.50 2）20×2年10月31日，计提利息。
应提利息费用＝10 000×1×3.15％÷12＝26.25（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 26.25 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲 26.25 以后约定存期内每月月末计提利息的处理与20×2年10月31日相同。 ……
（3）20×3年3月3日，编制有关到期支取的会计分录。 1）补提利息。
到期应付利息＝10 000×6×3.15％÷12＝157.50（元） 已提利息＝24.50＋26.25×5＝155.75（元） 补提利息＝157.50－155.75＝1.75（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 1.75 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲 1.75 2）支付本息。
利息税＝157.50×5％＝7.88（元）
税后利息＝157.50－7.88＝149.62（元）
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取谢菲 10 000
应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲 157.50 贷:库存现金 10 149.62 应交税费——应交代扣利息税 7.88
—
——
（4）20×3年5月15日，编制有关逾期支取的会计分录。 1）逾期后每月月末计提利息。 ①20×3年3月31日，计提利息。
应提利息费用＝10 000×1×0.81％÷12＝6.75（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 6.75 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲 6.75 2）20×3年4月30日，计提利息。
应提利息费用＝10 000×1×0.81％÷12＝6.75（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 6.75 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲 6.75 3）20×3年5月15日，办理逾期支取。 ①补提利息。
逾期利息＝10 000×2×0.81％÷12＋10 000×12×0.81％÷360
＝13.5＋2.7＝16.20（元）
应付利息＝到期利息＋逾期利息＝157.50＋16.20＝173.70（元） 已提利息＝24.50＋26.25×5＋6.75×2＝169.25（元） 补提利息＝173.70－169.25＝4.45（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 4.45 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲 4.45 ②支付逾期支取本息。
利息税＝173.70×5％＝8.69（元）
税后利息＝173.70－8.69＝165.01（元）
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取谢菲 10 000
应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲 173.70 贷:库存现金 10 165.01 应交税费——应交代扣利息税 8.69 5.
吸收存款初始确认金额=100 000（元） 设吸收存款的实际月利率为IRR，则有：
100000100000(124.68%)(1IRR)IRR0.37351%1230(1IRR)23(1IRR)1830
即：实际月利率IRR=0.37351％，合同月利率为0.39％（4.68％÷12）
实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表 时 间 20×1.11.30 20×1.12.31 20×2.1.31 20×2.2.28 20×2.3.31 20×2.4.30 期初摊余成本 100 000 100 223.94 100 598.29 100 974.03 101 351.18 101 729.74 利息费用（实际 月利率0.37351％） 223.94 374.35 375.74 377.15 378.56 379.97 现金流出 期末摊余成本 0 0 0 0 0 0 100 223.94 100 598.29 100 974.03 101 351.18 101 729.74 102 109.71 利息调整 借23.06 借15.65 借14.26 借12.85 借11.44 借10.03 —
——
20×2.5.31 20×2.6.30 20×2.7.31 20×2.8.31 20×2.9.30 20×2.10.31 20×2.11.30 20×2.12.31 20×3.1.31 20×3.2.28 20×3.3.31 20×3.4.30 20×3.5.31 20×3.6.30 20×3.7.31 20×3.8.31 20×3.9.30 20×3.10.31 20×3.11.12 合 计 102 109.71 102 491.10 102 873.91 103 258.16 103 643.84 104 030.96 104 419.52 104 809.54 105 201.01 105 593.95 105 988.35 106 384.23 106 781.59 107 180.43 107 580.76 107 982.58 108 385.91 108 790.74 109 197.08 — 1230381.39 382.81 384.24 385.68 387.12 388.57 390.02 391.47 392.94 394.40 395.88 397.36 398.84 400.33 401.82 403.33 404.83 406.34 162.92﹡ 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 109 360 109 360 102 491.10 102 873.91 103 258.16 103 643.84 104 030.96 104 419.52 104 809.54 105 201.01 105 593.95 105 988.35 106 384.23 106 781.59 107 180.43 107 580.76 107 982.58 108 385.91 108 790.74 109 197.08 0 — 借8.61 借7.19 借5.76 借4.32 借2.88 借1.43 贷0.02 贷1.47 贷2.94 贷4.40 贷5.88 贷7.36 贷8.84 贷10.33 贷11.82 贷13.33 贷14.83 贷16.34 贷19.92 余额0 9 360 ﹡考虑了小数点尾差。即162.92为倒挤求出（162.92＝109 360－109197.08），与存在0.04的小数点尾差。 109197.08(10.37351%)109197.08162.96 根据上表数据，工商银行清华园支行编制会计分录如下： （1）编制该储户整存整取定期储蓄存款存入的会计分录。
借：库存现金 100 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（本金） 100 000 （2）编制每月月末计提利息的会计分录。 1）20×1年11月30日，计提利息。 应提利息费用＝100000(10.37351%)1830 100000223.94 应付利息＝100 000×19×4.68％÷360＝247（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 223.94
吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整） 23.06 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮 247 2）20×1年12月31日，计提利息。
应提利息费用＝100 223.94×0.37351％＝374.35（元） 应付利息＝100 000×1×4.68％÷12＝390（元）
借: 利息支出——定期储蓄存款利息支出 374.35
吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整） 15.65 贷: 应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮 390 3）20×2年1月31日，20×2年2月28日（闰年29日），……，20×3年10月31日，计提利息的会计分录略。
（3）编制该储户办理到期支取的会计分录。
—
——
1）20×3年11月12日，计提利息。 利息费用＝162.92（元）
应付利息＝100 000×11×4.68％÷360＝143（元）
借: 利息支出——定期储蓄利息支出 162.92 贷: 应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮 143
吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整） 19.92
2）20×3年11月12日，支付到期本息。
到期利息＝100 000×2×4.68％＝9 360（元） 利息税＝9 360×5％＝468（元） 税后利息＝9 360－468＝8 892（元）
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（本金） 100 000
应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮 9 360 贷:库存现金 108 892 应交税费——应交代扣利息税 468 6.
工商银行金融街支行有关账务处理如下：
（1）编制该储户存本取息定期储蓄存款存入的会计分录。
借：库存现金 360 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息崔佳 360 000 （2）编制每月月末计提利息和每月15日支取利息的会计分录。 1）20×1年1月31日，计提利息。
利息＝360 000×17×3.1％÷360＝527（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 527 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳 527 2）20×1年2月15日，支取利息。
利息总额＝360 000×1×3.1％＝11 160（元） 每次取息额＝11 160÷12＝930（元） 利息税＝930×5％＝46.50（元）
借：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳 930 贷：库存现金 883.50
应交税费——应交代扣利息税 46.50
3）20×1年2月28日（闰年29日），计提利息。 利息＝360 000×1×3.1％÷12＝930（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 930 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳 930 以后每月计提利息和支取利息的会计分录略。 ……
（3）编制该储户办理到期支取的会计分录。 1）20×2年1月15日，补提利息。 到期利息＝11 160（元）
已提利息＝（527＋930×11）＝10 757（元） 补提利息＝11 160－10 757＝403（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 403
—
——
贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳 403 2）20×2年1月15日，支付本金和剩余利息。
借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息××人 360 000 应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳 930
贷：库存现金 360 883.50
应交税费——应交代扣利息税 46.50
（4）编制该储户全部提前支取的会计分录。 1）20×1年9月19日，冲销已支付的利息。 已支付的利息＝930×8＝7 440（元）
借：库存现金 7 068
应交税费——应交代扣利息税 372 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳 7 440 2）20×1年9月19日，冲销全部提前支取应付利息与已提利息的差额。 全部提前支取应付利息＝360 000×8×0.5％÷12＋360 000×4×0.5％÷360
＝1 200＋20＝1 220（元）
利息税利息税＝1 220×5％＝61（元） 已提利息＝（527＋930×7）＝7 037（元） 冲销利息＝7 037－1220＝5 817（元）
借：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳 5 817 贷：利息支出——定期储蓄存款利息支出 5 817 3）20×1年9月19日，支付全部提前支取本息。
借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息崔佳 360 000
应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳 1 220 贷：库存现金 361 159
应交税费——应交代扣利息税 61
柜员应支付给存款人的现金为361159－7 068＝354 091（元）。 7.
招商银行建国门支行有关账务处理如下：
（1）编制该储户定活两便储蓄存款存入的会计分录。
借：库存现金 10 000 贷：吸收存款——个人活期存款——定活两便储蓄存款董娜 10 000 （2）编制每月月末计提利息的会计分录。 1）20×1年3月31日，计提利息。
利息＝10 000×22×1.8％÷360＝11（元）
借：利息支出——个人活期存款利息支出 11 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——董娜 11 2）20×1年4月30日，计提利息。
利息＝10 000×1×1.8％÷12＝15（元）
借：利息支出——个人活期存款利息支出 15 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——董娜 15 以后每月计提利息的会计分录略。 ……
（3）编制该储户办理支取的会计分录。
—
——
1）20×2年5月22日，补提或冲销利息。
支取时应付利息＝（10 000×1×3.5％＋10 000×2×3.5％÷12
＋10 000×12×3.5％÷360）×60％ ＝（350＋58.33＋11.67）×60％＝252（元）
利息税＝252×5％＝12.60（元）
已提利息＝（11＋15×13）＝206（元） 补提利息＝252－206＝46（元）
借：利息支出——个人活期存款利息支出 46 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——董娜 46 2）20×2年5月22日，支付本息。
借：吸收存款——个人活期存款——定活两便储蓄存款董娜 10 000
应付利息——个人活期存款应付利息——董娜 252 贷：库存现金 10 239.40
应交税费——应交代扣利息税 12.60
8.
交通银行三元支行有关账务处理如下：
（1）编制该储户个人通知存款存入的会计分录。
借：吸收存款——个人活期存款——个人结算存款沈峰 100 000 贷：吸收存款——个人通知存款——沈峰 100 000 （2）编制每月月末计提利息的会计分录。 1）20×1年3月31日，计提利息。
利息＝100 000×31×1.62％÷360＝139.50（元）
借：利息支出——个人通知存款利息支出 139.50 贷：应付利息——个人通知存款应付利息——沈峰 139.50 2）20×1年4月30日，计提利息。
开户日至计提日应提利息＝100 000×（31＋30）×1.49％÷360＝252.47（元） 前期已提利息＝139.50（元）
本期应提利息＝252.47－139.50＝112.97（元）
借：利息支出——个人通知存款利息支出 112.97 贷：应付利息——个人通知存款应付利息——沈峰 112.97 （3）编制该储户办理支取的会计分录。 1）20×1年5月10日，补提利息。
支取部分应付利息＝50 000×（31＋30＋9）×1.49％÷360＝144.86（元） 支取部分已提利息＝252.47÷2＝126.24（元） 支取部分补提利息＝144.86－126.24＝18.62（元）
借：利息支出——个人通知存款利息支出 18.62 贷：应付利息——个人通知存款应付利息——沈峰 18.62 2）20×1年5月10日，办理部分支取。
借：吸收存款——个人通知存款——沈峰 100 000
应付利息——个人通知存款应付利息——沈峰 144.86 贷：库存现金 50 144.86
吸收存款——个人通知存款——沈峰 50 000
—
——
9.
（1）三家银行支付利息不同的原因： 定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。中国人民银行公布的计息公式为：
1）计息期为整年或整月时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率；
2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率＋本金×零头天数×日利率；
3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：利息＝本金×实际天数×日利率。
各商业银行可以自行选择计息公式，并按预先选择和确定的计息公式逐笔计算利息。由于这三家银行所预先选择和确定的计息公式不同，因此计算支付给程女士的利息不同。
（2）三家银行支付给程女士的利息计算如下： 1）南京银行支付给程女士的利息计算： 40 000×365天×2.25%÷360＋[40 000＋40 000×365天×2.25%÷360×（1-20%）]×40天×0.72%÷360
=912.5+[40 000+912.5×（1-20%）]×40天×0.72%÷360 =912.5+[40 000+730]×40天×0.72%÷360 =912.5+32.58 =945.08
税后利息=945.08×（1-20%）=756.06
2）上海浦发银行支付给程女士的利息计算： 40 000×1年×2.25%＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×1个月×0.72%÷12＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×12天×0.72%÷360
=900＋[40 000＋900×（1-20%）]×1个月×0.72%÷12＋[40 000＋900×（1-20%）]×12天×0.72%÷360
=900＋[40 000＋720]×1个月×0.72%÷12＋[40 000＋720]×12天×0.72%÷360 =900＋24.43＋9.77 =934.2
税后利息=934.2×（1-20%）=747.36 3）招商银行支付给程女士的利息计算： 40 000×1年×2.25%＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×40天×0.72%÷360
=900+[40 000+900×（1-20%）]×40天×0.72%÷360 =900+[40 000+720]×40天×0.72%÷360 =900+32.58 =932.58
税后利息=932.58×（1-20%）=746.06
第3章 贷款与贴现业务的核算
—
——
1.
贷款初始确认金额＝1 000 000＋10 000＝1 010 000（元） 设贷款的实际利率为IRR，根据公式
nCFtCF1CF2CFn，得：V(1IRR)1(1IRR)2(1IRR)nt1(1IRR)t10100001000000(112%) (1IRR)12IRR0.8652%由计算结果可知，实际月利率IRR＝0.8652％，与合同月利率不相等。由于贷款发
放时发生了交易费用1万元，实际付息周期（按年）与计息周期（按月）也不相同，因此，其实际利率与合同利率不相等。
采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示：
实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表
时 间 2011.12.31 2012.1.31 2012.2.29 2012.3.31 2012.4.30 2012.5.31 2012.6.30 2012.7.31 2012.8.31 2012.9.30 2012.10.31 2012.11.30 2012.12.31 合 计 期初摊余成本 1 010 000 1 010 000 1 018 739 1 027 553 1 036 443 1 045 411 1 054 456 1 063 579 1 072 781 1 082 063 1 091 425 1 100 868 1 110 393 — 利息收入（实际 月利率0.8652％） 8 739 8 814 8 890 8 968 9 045 9 123 9 202 9 282 9 362 9 443 9 525 9 607 110 000 现金流入 期末摊余成本 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 120 000 1 120 000 1 010 000 1 018 739 1 027 553 1 036 443 1 045 411 1 054 456 1 063 579 1 072 781 1 082 063 1 091 425 1 100 868 1 110 393 0 — 利息调整 借10 000 贷1 261 贷1 186 贷1 110 贷1 032 贷955 贷877 贷798 贷718 贷638 贷557 贷475 贷393 余额0 根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下： （1）编制发放贷款的会计分录。 2011年12月31日，发放贷款时：
借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 10 000 贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 000 000
吸收存款——单位活期存款——环亚公司 10 000
（2）编制每月月末计提利息的会计分录。 1）2012年1月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 739
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 261
—
——
2）2012年2月29日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 814
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 186
3）2012年3月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 890
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 110
4）2012年4月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 968
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 032
5）2012年5月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 045
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 955
6）2012年6月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 123
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 877
7）2012年7月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 202
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 798
8）2012年8月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 282
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 718
9）2012年9月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 362
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 638
10）2012年10月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 443
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 557
11）2012年11月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 525
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 475
12）2012年12月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 607
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 393
—
——
（3）编制到期收回本息的会计分录。 2012年12月31日，收回贷款本息时：
借：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 120 000 贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000
应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 120 000
2.
贷款初始确认金额＝1 000 000－1 000 000×3.047％＝969 530（元） 设贷款的实际利率为IRR，根据公式
nCFtCF1CF2CFn，得：V12nt(1IRR)(1IRR)(1IRR)t1(1IRR)1000000(13%)4969530 (1IRR)4IRR3.8%采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示：
实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表
时 间 2011.12.31 2012.3.31 2012.6.30 2012.9.30 2012.12.31 合 计 期初摊余成本 969 530 969 530 1 006 372 1 044 614 1 084 309 — 利息收入（实际 季利率3.8％） 36 842 38 242 39 695 41 199.81* 现金流入 0 0 0 1 125 508.81 1 125 508.81 期末摊余成本 利息调整 969 530 1 006 372 1 044 614 1 084 309 0 — 贷30 470 借6 842 借7 342 借7 868 借8 418 余额0 155 978.81 备注：41 199.81为倒挤求出，即125 508.81+30 470－36 842－38 242－39 695＝41 199.81，与1 084 309×3.8％＝41 203.74存在小数点尾差。
根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下：
（1）编制发放贷款的会计分录。 2011年12月31日，发放贷款时：
借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司 969 530
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 30 470
（2）编制每季季末计提利息的会计分录。 1）2012年3月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司
（1 000 000×3％）30 000
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 6 842 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 36 842 2）2012年6月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司
[（1 000 000＋30 000）×3%] 30 900
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 7 342
—
——
贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 38 242 3）2012年9月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司
[（1 000 000＋30 000＋30 900）×3％] 31 827
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 7 868 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 39 695 4）2012年12月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司
[（1 000 000＋30 000＋30 900＋31 827）×3％] 32 781.81
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 8 418 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 41 199.81 （3）编制到期收回本息的会计分录。 2012年12月31日，收回贷款本息时：
借：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 125 508.81 贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000
应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 125 508.81
3.
（1）20×3年12月31日未确认减值损失前，H银行对迪克公司贷款的摊余成本计算如下：
20×1年1月1日，对迪克公司贷款的摊余成本＝4 900（万元） 20×1年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本
＝4 900＋4 900×10.53％－500＝4 915.97（万元）
20×2年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本
＝4 915.97×（1＋10.53％）－500＝4 933.62（万元） 20×3年12月31日，对迪克公司贷款（确认减值损失前）的摊余成本
＝4 933.62×（1＋10.53％）－500＝4 953.13（万元） （2）20×3年12月31日，对迪克公司贷款预计将收到的现金流量现值计算如下：
﹣1﹣2
500×（1＋10.53％）＋2 500×（1＋10.53％）≈2 498.71（万元） （3）20×3年12月31日，H银行对迪克公司贷款应确认的减值损失
＝4 953.13－2 498.71＝2 454.42（万元）
4.
（1）20×1年1月1日，发放贷款时：
借：贷款——××贷款——A公司（本金） 15 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——A公司 15 000 000 （2）20×1年12月31日，计提并收到贷款利息时：
借：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 贷：利息收入——××贷款利息收入 1 500 000 借：吸收存款——单位活期存款——A公司 1 500 000 贷：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 （3）20×2年12月31日，计提利息时：
借：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 贷：利息收入——××贷款利息收入 1 500 000
—
——
确认贷款减值损失：
贷款减值损失＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值
＝（贷款本金＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现值 ＝16 500 000－9 766 600＝6 733 400（元）
借：资产减值损失——贷款准备支出 6 733 400 贷：贷款损失准备 6 733 400 借：贷款——××贷款——A公司（已减值） 16 500 000 贷：贷款——××贷款——A公司（本金） 15 000 000 应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 （4）20×3年12月31日，确认减值贷款利息收入时： 减值贷款利息收入＝贷款摊余成本×实际利率
＝9 766 600×10％≈976 660（元）
借：贷款损失准备 976 660 贷：利息收入——××贷款利息收入 976 660 20×3年12月31日贷款的摊余成本＝9 766 600＋976 660＝10 743 260（元） （5）20×4年12月31日，确认减值贷款利息收入时：
借：贷款损失准备 1 074 326 贷：利息收入——××贷款利息收入 1 074 326 实际收到现金时：
借：吸收存款——单位活期存款——A公司 9 000 000 贷：贷款——××贷款——A公司（已减值） 9 000 000 确认贷款减值损失时：
借：资产减值损失——贷款准备支出 999 386 贷：贷款损失准备 999 386 注：20×4年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝10 743 260＋1074 326－9 000 000＝2 817 586（元）。由于R银行对20×5年及20×6年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备＝2 817 586－1 818 200＝999 386（元）。相关计算如下表如示。
现值计算 金额单位：元
时 间 20×5年12月31日 20×6年12月31日 小 计 预期现金流量 2 000 000 0 2 000 000 复利现值系数 0.9091 0.8264 — 现值 1 818 200 0 1 818 200 （6）20×5年12月31日，确认减值贷款利息收入时： 借：贷款损失准备 181 820 贷：利息收入——××贷款利息收入 181 820 实际收到现金时：
借：吸收存款——单位活期存款——A公司 1 000 000 贷：贷款——××贷款——A公司（已减值） 1 000 000 确认贷款减值损失时：
借：贷款损失准备 363 630 贷：资产减值损失——贷款准备支出 363 630 注：20×5年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝1 818 200＋181 820 －1 000 000＝1 000 020元。因此，应调整的贷款损失准备＝1 000 020－1 363 650
—
——
＝﹣363 630元。其中，1 363 650元系20×6年将收回现金1 500 000元按复利现值系数0.9091进行折现后的结果。
（7）20×6年12月31日，确认减值贷款利息收入时：
借：贷款损失准备 136 365 贷：利息收入——××贷款利息收入 136 365 R银行与A公司结算贷款时：
借：吸收存款——单位活期存款——A公司 2 000 000
贷款损失准备 4 999 985 贷：贷款——××贷款——A公司（已减值） 6 500 000
资产减值损失 499 985
5.
招商银行北京分行编制会计分录如下：
（1）2012年3月10日，招商银行北京分行办理贴现时：
贴现天数应从2012年3月10日算至7月4日，再另加3天的划款期，共120天。 汇票到期值＝1 000 000×(1＋4×3％÷12)＝1 010 000（元） 贴现利息＝1 010 000×120×4.5％÷360＝15 150（元） 实付贴现金额＝1 010 000－15 150＝994 850（元）
借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（面值） 1 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——和风公司 994 850
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 5 150
（2）2012年3月31日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时： 当月摊销金额＝5 150÷120×22＝944.17（元）
当月应收利息＝1 000 000×22×3％÷360＝1 833.33（元）
借：应收利息 1 833.33
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 944.17 贷：利息收入——贴现利息收入 2 777.50 （3）2012年4月30日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时： 当月摊销金额＝5 150÷120×30＝1 287.50（元）
当月应收利息＝1 000 000×30×3％÷360＝2 500（元）
借：应收利息 2 500
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 1 287.50 贷：利息收入——贴现利息收入 3 787.50 （4）2012年5月31日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时： 当月摊销金额＝5 150÷120×31＝1 330.42（元）
当月应收利息＝1 000 000×31×3％÷360＝2 583.33（元）
借：应收利息 2 583.33
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 1 330.42 贷：利息收入——贴现利息收入 3 913.75 （5）2012年6月30日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时： 当月摊销金额＝5 150÷120×30＝1 287.50（元）
当月应收利息＝1 000 000×30×3％÷360＝2 500（元）
借：应收利息 2 500
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 1 287.50
—
——
贷：利息收入——贴现利息收入 3 787.50 （6）2012年7月8日，招商银行北京分行收回票款时： 1）摊销贴现利息调整：
当月摊销金额＝5 150－944.17－1 287.50－1 330.42－1 287.50＝300.41（元） 当月应收利息＝1 000 000×4×3％÷12－1 833.33－2 500－2 583.33－2 500
＝583.34（元）
借：应收利息 583.34
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 300.41 贷：利息收入——贴现利息收入 883.75 2）收回票款：
借：吸收存款——单位活期存款——和风公司 600 000
贷款——逾期贷款——和风公司 410 000 贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（面值） 1 000 000 应收利息 10 000
第4章 商业银行系统内往来的核算
1．
各经办行、清算行及总行编制会计分录如下：
（1）工商银行南京江浦支行根据银行汇票等原始凭证录入数据，经复核、授权后批量发送至工商银行南京分行。会计分录为：
借：待清算辖内往来——南京分行 20 000 贷：吸收存款——单位活期存款——立辉涂料公司 20 000 （2）工商银行南京分行收到江浦支行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自动进行账务处理，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。会计分录为：
借：上存系统内款项——上存总行备付金 20 000 贷：待清算辖内往来——江浦支行 20 000 （3）工商银行总行清算中心收到南京分行上送的汇划业务报文，系统自动登记后，传输至工商银行广州分行。日终，系统自动更新南京分行和广州分行在总行的备付金账户。会计分录为：
借：系统内款项存放——广州分行备付金 20 000 贷：系统内款项存放——南京分行备付金 20 000 （4）工商银行广州分行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，一并处理本行及粤秀支行的账务。对批量业务当日进行挂账处理的会计分录为：
借：其他应收款一待处理汇划款项 20 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 20 000 次日，广州分行代粤秀支行逐笔确认后冲销挂账的会计分录为：
借：待清算辖内往来——粤秀支行 20 000 贷：其他应收款一待处理汇划款项 20 000 代理粤秀支行记账的会计分录为：
借：吸收存款——汇出汇款 20 000 贷：待清算辖内往来——广州分行 20 000
—
——
2．
各经办行、清算行及总行的账务处理如下：
（1）工商银行西安长安支行根据委托收款凭证和商业承兑汇票录入数据，经复核、授权后实时发送至工商银行西安分行。会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——友邦商贸公司 16 000 贷：待清算辖内往来——西安分行 16 000 （2）工商银行西安分行收到长安支行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自动进行账务处理，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。会计分录为：
借：待清算辖内往来——长安支行 16 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 16 000 （3）工商银行总行清算中心收到西安分行上送的汇划业务报文，系统自动登记后，传输至工商银行济南分行。日终，系统自动更新西安分行和济南分行在总行的备付金账户。会计分录为：
借：系统内款项存放——西安分行备付金 16 000 贷：系统内款项存放——济南分行备付金 16 000 （4）工商银行济南分行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，一并处理本行及高新支行的账务。会计分录为：
借：上存系统内款项——上存总行备付金 16 000 贷：待清算辖内往来——高新支行 16 000 代理高新支行记账的会计分录为：
借：待清算辖内往来——济南分行 16 000 贷：吸收存款——单位活期存款——开心文具公司 16 000 3．
工商银行武汉分行和工商银行总行编制会计分录如下：
（1）3月2日，工商银行武汉分行通过人民银行向工商银行总行存入备付金时： 借：其他应收款——待处理汇划款项 1 200 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 1 200 000 工商银行武汉分行接到工商银行总行返回的成功信息时：
借：上存系统内款项——上存总行备付金 1 200 000 贷：其他应收款——待处理汇划款项 1 200 000 工商银行总行收到武汉分行上存的备付金时：
借：存放中央银行款项——准备金存款 1 200 000 贷：系统内款项存放——武汉分行备付金 1 200 000 （2）5月8日，工商银行总行通过人民银行向武汉分行调回备付金时：
借：系统内存放款项——武汉分行备付金 500 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 500 000 工商银行武汉分行接到工商银行总行发来的调回备付金信息时：
借：其他应收款——待处理汇划款项 500 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 500 000 工商银行武汉分行收到调回的备付金时：
借：存放中央银行款项——准备金存款 500 000 贷：其他应收款——待处理汇划款项 500 000
—
——
4．
工商银行武汉分行、工商银行湖北省分行及工商银行总行编制会计分录如下： （1）10月11日，工商银行湖北省分行向总行清算中心办理资金借出时：
借：系统内借出——一般借出 2 000 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 2 000 000 （2）工商银行总行清算中心收到湖北省分行借出资金信息时：
借：系统内款项存放——湖北省分行备付金 2 000 000 贷：系统内款项存放——武汉分行备付金 2 000 000 （3）工商银行武汉分行收到借款信息时：
借：上存系统内款项——上存总行备付金 2 000 000 贷：系统内借入——一般借入 2 000 000 5．
工商银行武汉分行、工商银行湖北省分行及工商银行总行编制会计分录如下： （1）12月6日，工商银行总行清算中心代湖北省分行强拆武汉分行时：
借：系统内款项存放——湖北省分行备付金 800 000 贷：系统内款项存放——武汉分行备付金 800 000 （2）湖北省分行清算中心次日收到总行清算中心代本行强拆信息时：
借：系统内借出——强行借出 800 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 800 000 （3）武汉分行次日收到工商银行总行代湖北省分行强拆信息时：
借：上存系统内款项——上存总行备付金 800 000 贷：系统内借入——强行借入 800 000
第5章 金融机构往来的核算
1.
本旬应缴金额＝99 386 000－61 975 000＝37 411 000（元） 本旬实缴金额为25 610 000元，欠缴金额为11 801 000元。 （1）6月15日，工商银行武汉分行实缴财政性存款时：
借：存放中央银行款项——缴存财政性存款 25 610 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 25 610 000 （2）6月19日，工商银行武汉分行补缴财政性存款，并支付罚款时：
借：存放中央银行款项——缴存财政性存款 11 801 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 11 801 000 借：营业外支出——罚款支出 28 322.40 贷：存放中央银行款项——准备金存款 28 322.40 2.
（1）编制工商银行古田支行借入款项的会计分录。 2012年5月9日，工商银行古田支行借入款项时：
借：存放中央银行款项——准备金存款 1 000 000 贷：向中央银行借款 1 000 000
—
——
（2）编制工商银行古田支行每月月底计提利息的会计分录。 1）2012年5月31日，工商银行古田支行计提利息时： 利息＝1 000 000×23×6.3％÷360＝4 025（元）
借：利息支出——向中央银行借款 4 025 贷：应付利息——××行 4 025 2）2012年6月30日，工商银行古田支行计提利息时： 利息＝1 000 000×1×6.3％÷12＝5 250（元）
借：利息支出——向中央银行借款 5 250 贷：应付利息——××行 5 250 3）2012年7月31日，工商银行古田支行计提利息时： 利息＝1 000 000×1×6.3％÷12＝5 250（元）
借：利息支出——向中央银行借款 5 250 贷：应付利息——××行 5 250 （3）编制工商银行古田支行到期归还借款的会计分录。 1）2012年8月9日，工商银行古田支行补提利息时： 应付利息＝1 000 000×3×6.3％÷12＝15 750（元） 补提利息＝15 750－4 025－5 250－5 250＝1 225（元）
借：利息支出——向中央银行借款 1 225 贷：应付利息——××行 1 225 2）2012年8月9日，工商银行古田支行到期归还借款时：
借：向中央银行借款 1 000 000
应付利息——××行 15 750 贷：存放中央银行款项——准备金存款 1 015 750 3.
（1）计算再贴现利息及实付再贴现金额。
再贴现利息＝360 000×53×4.3％÷360＝2 279（元） 实付再贴现金额＝360 000－2 279＝357 721（元） （2）编制农业银行朝阳支行办理再贴现的会计分录。 2012年7月16日，农业银行朝阳支行办理再贴现时：
借：存放中央银行款项——准备金存款 357 721
贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） 2 279 贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值） 360 000 （3）编制农业银行朝阳支行每月月底摊销再贴现利息调整的会计分录。 1）2012年7月31日，农业银行朝阳支行摊销再贴现利息调整时： 当月摊销金额＝2 279÷53×16＝688（元）
借：利息支出——再贴现利息支出 688 贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） 688 2）2012年8月31日，农业银行朝阳支行摊销再贴现利息调整时： 当月摊销金额＝2 279÷53×31＝1 333（元）
借：利息支出——再贴现利息支出 1 333 贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） 1 333 （4）编制农业银行朝阳支行汇票到期处理的会计分录。
2012年9月7日汇票到期，中央银行收回票款，农业银行朝阳支行编制会计分录：
—
——
借：贴现负债——××行再贴现负债（面值） 360 000 贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——三禾公司（面值） 360 000 同时，摊销再贴现利息调整：
当月摊销金额＝2 279÷53×6＝258（元）
借：利息支出——再贴现利息支出 258 贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） 258 4.
（1）5月20日，第一场票据交换。
1）编制工商银行武昌支行的会计分录。 ①提出代收票据：
借：吸收存款——××存款——××付款人 63 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 63 000 ②提出代付票据（收妥抵用票据）：
借：清算资金往来——同城票据清算 21 000 贷：其他应付款——同城清算提出 21 000 ③提入代收票据：
借：清算资金往来——同城票据清算 95 000 贷：吸收存款——××存款——××收款人 95 000 ④提入代付票据：
借：吸收存款——××存款——××付款人 42 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 42 000 2）计算工商银行武昌支行应收差额如下： 应收金额合计＝21 000＋95 000＝116 000 应付金额合计＝63 000＋42 000＝105 000 应收差额＝116 000－105 000＝11 000
工商银行武昌支行与中央银行清算差额的会计分录为：
借：存放中央银行款项——准备金存款 11 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 11 000 3）交通银行雄楚支行提入空头支票的会计分录为：
借：其他应收款——同城清算退票 10 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 10 000 （2）5月20日，第二场票据交换。
1）编制工商银行武昌支行的会计分录。 ①提出代收票据：
借：吸收存款——××存款——××付款人 78 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 78 000 ②提出代付票据：
借：清算资金往来——同城票据清算 36 000 贷：吸收存款——××存款——××收款人 36 000 ③提入代收票据：
借：清算资金往来——同城票据清算 7 900 贷：吸收存款——××存款——××收款人 7 900 ④提入代付票据：
—
——
提入的非退票代付票据：
借：吸收存款——××存款——××付款人 2 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 2 000 提入退票：
借：其他应付款——同城清算提出 10 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 10 000 2）计算工商银行武昌支行应付差额如下： 应收金额合计＝36 000＋7 900＝43 900
应付金额合计＝78 000＋2 000＋10 000＝90 000 应付差额＝90 000－43 900＝46 100
工商银行武昌支行与中央银行清算差额的会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算 46 100 贷：存放中央银行款项——准备金存款 46 100 3）交通银行雄楚支行提出退票的会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算 10 000 贷：其他应收款——同城清算退票 10 000 5.
（1）6月5日，拆借资金时，各行的账务处理如下： 1）建设银行浦东分行：
借：拆出资金——农业银行上海分行 6 000 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 6 000 000 2）当地中央银行：
借：商业银行存款——建设银行浦东分行 6 000 000 贷：商业银行存款——农业银行上海分行 6 000 000 3）农业银行上海分行：
借：存放中央银行款项——准备金存款 6 000 000 贷：拆入资金——建设银行浦东分行 6 000 000 （2）6月12日，归还拆借资金时，各行的账务处理如下： 1）农业银行上海分行：
利息＝6 000 000×7×5.1％÷360＝5 950（元）
借：拆入资金——建设银行浦东分行 6 000 000
利息支出——拆入资金 5 950 贷：存放中央银行款项——准备金存款 6 005 950 2）当地中央银行：
借：商业银行存款——农业银行上海分行 6 005 950 贷：商业银行存款——建设银行浦东分行 6 005 950 3）建设银行浦东分行：
借：存放中央银行款项——准备金存款 6 005 950 贷：拆出资金——农业银行上海分行 6 000 000
利息收入——拆出资金 5 950
第6章 中国现代化支付系统的核算
—
——
1.
中国银行甲支行及N分行、SAPS、建设银行乙分行编制会计分录如下： （1）中国银行甲支行会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——亮丽家具厂 96 000 贷：待清算辖内往来——中国银行N分行 96 000 （2）中国银行N分行会计分录为：
借：待清算辖内往来——中国银行甲支行 96 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 96 000 （3）SAPS会计分录为：
借：商业银行存款——中国银行N分行 96 000 贷：大额支付往来——人民银行××行 借：大额支付往来——人民银行××行 贷：商业银行存款——建设银行乙分行 96 000 （4）建设银行乙分行会计分录为：
借：存放中央银行款项——准备金存款 贷：吸收存款——单位活期存款——立邦油漆厂 2.
（1）工商银行北京分行和农业银行重庆分行编制会计分录如下：1）工商银行北京分行的会计分录为： 发起业务时：
借：吸收存款——单位活期存款——曙光箱包厂 贷：待清算支付款项 收到已清算通知时：
借：待清算支付款项 贷：存放中央银行款项——准备金存款 2）农业银行重庆分行的会计分录为： 接收业务时：
借：待清算支付款项 贷：吸收存款——单位活期存款——南岸皮革厂 收到已清算通知时：
借：存放中央银行款项——准备金存款 贷：待清算支付款项 （2）若工商银行北京分行收到已拒绝通知，则账务处理如下： 1）工商银行北京分行发起业务时，会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——曙光箱包厂 贷：待清算支付款项 2）工商银行北京分行收到已拒绝通知时，会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——曙光箱包厂 贷：待清算支付款项 3.
SAPS的账务处理如下：
—
96 000 96 000 96 000 96 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000（红字） 8 000（红字） ——
（1）对招商银行广州分行借方差额进行处理的会计分录为：
借：商业银行存款——招商银行广州分行 600 000 贷：小额支付往来——人民银行广州分行 600 000 （2）对人民银行杭州中心支行借方差额进行处理的会计分录为：
借：汇总平衡科目——人民银行杭州中心支行 100 000 贷：小额支付往来——人民银行杭州中心支行 100 000 （3）对中国银行重庆分行贷方差额进行处理的会计分录为：
借：小额支付往来——人民银行重庆营业管理部 200 000 贷：商业银行存款——中国银行重庆分行 200 000 （4）对工商银行天津分行贷方差额进行处理的会计分录为：
借：小额支付往来——人民银行天津分行 500 000 贷：商业银行存款——工商银行天津分行 500 000 4. （1）人民银行甲分行受理交通银行某分行支取现金时，生成借记交通银行某分行清算账户的单边业务报文，加押发送SAPS。SAPS收到确认无误后，会计分录为：
借：商业银行存款——交通银行××分行 800 000 贷：汇总平衡科目——人民银行甲分行 800 000 人民银行甲分行收到SAPS返回的处理成功信息时，会计分录为：
贷：发行基金往来 800 000 （2）人民银行甲分行受理农业银行某分行缴存现金时，会计分录为：
借：发行基金往来 300 000 同时，生成贷记农业银行某分行清算账户的单边业务报文，加押发送SAPS。SAPS收到确认无误后，会计分录为：
借：汇总平衡科目——人民银行甲分行 300 000 贷：商业银行存款——农业银行××分行 300 000 （3）人民银行甲分行受理工商银行某分行支取现金时，生成借记工商银行某分行清算账户的单边业务报文，加押发送SAPS。SAPS收到确认无误后，会计分录为：
借：商业银行存款——工商银行××分行 650 000 贷：汇总平衡科目——人民银行甲分行 650 000 人民银行甲分行收到SAPS返回的处理成功信息时，会计分录为：
贷：发行基金往来 650 000 5.
SAPS、人民银行G市分行有关账务处理如下：
（1）对招商银行某分行贷方差额进行处理的会计分录为： 1）人民银行G市分行：
借：同城票据交换 320 000 2）SAPS：
借：汇总平衡科目——人民银行G市分行 320 000 贷：商业银行存款——招商银行××分行 320 000 （2）对民生银行某分行借方差额进行处理的会计分录为： 1）SAPS：
借：商业银行存款——民生银行××分行 800 000
—
——
贷：汇总平衡科目——人民银行G市分行 800 000 2）人民银行G市分行：
贷：同城票据交换 800 000 （3）对建设银行某分行贷方差额进行处理的会计分录为： 1）人民银行G市分行：
借：同城票据交换 480 000 2）SAPS：
借：汇总平衡科目——人民银行G市分行 480 000 贷：商业银行存款——建设银行××分行 480 000
第7章 支付结算业务的核算
1．
交通银行某支行编制会计分录如下：
借：库存现金 贷：吸收存款——汇出汇款——陈琳银行汇票 2．
工商银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——采轩服装厂 30 000 贷：吸收存款——汇出汇款——采轩服装厂银行汇票 3．
工商银行深圳某支行编制会计分录如下：
借：待清算辖内往来——深圳分行 贷：吸收存款——单位活期存款——大方涂料厂 4．
工商银行上海某支行编制会计分录如下：
借：待清算辖内往来——上海分行 贷：吸收存款——应解汇款——胡亮 借：吸收存款——应解汇款——胡亮 贷：库存现金 5．
工商银行某支行编制会计分录如下： 1）提出汇票和解讫通知时：
借：清算资金往来——同城票据清算 30 000 贷：其他应付款——同城清算提出 30 000 2）超过退票期未发生退票时：
借：其他应付款——同城清算提出 30 000 贷：吸收存款——单位活期存款——电网厂 30 000
—
5 000 5 000 30 000 25 000 25 000 4 000 4 000 4 000 4 000
——
6．
工商银行苏州某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——汇出汇款——宝艺丝绸印染厂银行汇票 40 000 贷：待清算辖内往来——苏州分行 38 000 吸收存款——单位活期存款——宝艺丝绸印染厂 2 000 7．
交通银行某支行编制会计分录如下：
借：其他应付款——陈琳 800 贷：库存现金 8．
工商银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——汇出汇款——采轩服装厂银行汇票 贷：吸收存款——单位活期存款——采轩服装厂 9．
建设银行杭州某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——华彩刺绣厂 贷：清算资金往来——同城票据清算 10．
工商银行杭州某支行编制会计分录如下：
借：清算资金往来——同城票据清算 贷：吸收存款——单位活期存款——中亚丝绸厂 11．
招商银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——银达电机厂 300 贷：手续费及佣金收入——银行承兑业务收入 300 收：银行承兑汇票——银达电机厂 600 000 12．
招商银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——银达电机厂 贷：吸收存款——应解汇款——银达电机厂 13．
招商银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——应解汇款——银达电机厂 贷：待清算辖内往来——××行 14．
工商银行某支行编制会计分录如下：
—
800 30 000 30 000 20 000 20 000 20 000 20 000 600 000 600 000 600 000 600 000 ——
借：待清算辖内往来——××行 600 000 贷：吸收存款——单位活期存款——松江设备厂 600 000 15．
中国银行A支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——天娱传媒公司 20 000 贷：吸收存款——开出本票——天娱传媒公司银行本票 20 000 16．
中国银行B支行编制会计分录如下：
借：待清算辖内往来——××行 贷：吸收存款——单位活期存款——卓越电器公司 17．
中国银行A支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——开出本票——天娱传媒公司银行本票 贷：待清算辖内往来——××行 18．
华夏银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——中商百货 贷：吸收存款——单位活期存款——毛巾厂 19．
建设银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——美味乳品厂 贷：清算资金往来——同城票据清算 20．
农业银行某支行编制会计分录如下：
借：清算资金往来——同城票据清算 贷：吸收存款——单位活期存款——塑料制品厂 21.
浦发银行某支行编制会计分录如下： （1）提出支票时：
借：清算资金往来——同城票据清算 9 000 贷：其他应付款——同城清算提出 （2）下次交换提入退票时：
借：其他应付款——同城清算提出 贷：清算资金往来——同城票据清算 9 000 22．
交通银行某支行编制会计分录如下：
—
20 000 20 000 20 000 20 000 7 000 7 000 30 000 30 000 30 000 30 000 9 000 9 000 ——
（1）提入支票发生退票时：
借：其他应收款——同城清算退票 9 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 9 000 （2）下次交换提出退票时：
借：清算资金往来——同城票据清算 9 000 贷：其他应收款——同城清算退票 9 000 （3）对装饰公司处以罚款时：
由于9 000×5％＝450＜1 000，因此应处以1 000元的罚款，会计分录为： 借：吸收存款——单位活期存款——装饰公司 1 000 贷：营业外收入——结算罚金收入 23．
（1）中国银行天津分行确认付款时：
借：吸收存款——单位活期存款——索菲箱包厂 贷：待清算支付款项 100 000（2）工商银行重庆分行收到确认付款回执，办理转账时：
借：待清算支付款项 100 000 贷：吸收存款——单位活期存款——江北皮革厂 24．
汉口银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——武汉小学 贷：吸收存款——信用卡存款——单位卡存款（武汉小学） 25.
农业银行某支行编制会计分录如下：
借：待清算辖内往来——××行 贷：吸收存款——单位活期存款——中百仓储 手续费及佣金收入——商户回扣收入 26．
工商银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——太子酒轩 15 000 贷：待清算辖内往来——××行 27.
中国银行某支行编制会计分录如下：
借：待清算辖内往来——××行 15 000 贷：吸收存款——单位活期存款——啤酒厂 28．
工商银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——纺纱厂 900 000 贷：待清算辖内往来——××行 —
1 000 100 000 100 000 50 000 50 000 60 300 60 000
300
15 000 15 000 900 000
——
29．
农业银行某支行编制会计分录如下：
借：待清算辖内往来——××行 900 000 贷：吸收存款——单位活期存款——机床厂 900 000 30．
6月15日，工商银行甲支行选择行内汇划渠道划付货款及赔偿金时： 赔偿金＝80 000×10×0.5‰＝400（元）
借：吸收存款——单位活期存款——五金厂 80 400 贷：待清算辖内往来——××行 80 400 工商银行乙支行收到划来的货款及赔偿金时：
借：待清算辖内往来——××行 80 400 贷：吸收存款——单位活期存款——钢铁厂 80 400
第8章 外汇业务的核算
1.
中国银行某支行编制会计分录如下：
借：库存现金 RMB￥31 754.50 贷：货币兑换 RMB￥31 754.50 借：货币兑换 US$5 000 贷：库存现金 US$5 000 2.
中国银行某支行编制会计分录如下：
借：库存现金 CAN$2000 贷：货币兑换 CAN$2 000 借：货币兑换 RMB￥12 036.80 贷：库存现金 RMB￥12 036.80 3．
中国银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——活期储蓄存款——现汇 HK$12 277.47 贷：货币兑换 HK$12 277.47 借：货币兑换 RMB￥10 000 贷：库存现金 RMB￥10 000 4．
中国银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——单位活期存款——艾迪公司 US$10 368.53 贷：货币兑换 （RMB￥65 695÷6.3360）US$10 368.53 借：货币兑换 RMB￥65 695
—
——
贷：货币兑换 （A$10 000×6.5695）RMB￥65 695 借：货币兑换 A$10 000 贷：吸收存款——汇出汇款——艾迪公司 A$10 000 5．
中国银行某支行编制会计分录如下：
借：吸收存款——活期储蓄存款——现汇 ￡1 000 贷：库存现金 ￡1 000 6.
中国银行某支行编制会计分录如下：
第一步：将港元现钞折算成人民币
HK$300 000×0.808＝RMB￥242 400 第二步：将人民币折算成港元现汇
RMB￥242 400÷0.8176＝HK$296 477.50
借：库存现金 HK$300 000 贷：货币兑换 HK$300 000 借：货币兑换 RMB￥242 400 贷：货币兑换 RMB￥242 400 借：货币兑换 HK$296 477.50 贷：吸收存款——单位活期存款——南丰公司 HK$296 477.50 7．
这笔贷款的利率确定为: 5月18日至6月17日 6.355％ 6月18日至7月17日 6.355％ 7月18日至8月17日 6.152％ 8月18日至9月17日 6.581％ 9月18日至10月17日 6.581％ 10月18日至11月17日 6.581％ 中国银行某支行编制会计分录如下：
（1）5月18日发放贷款时，会计分录为：
借：贷款——短期外汇贷款——大洋进出口公司 US$800 000 贷：吸收存款——单位活期存款——大洋进出口公司 US$800 000 （2）6月20日结计利息。计息期间为5月18日至6月20日，利率为6.355％，利息的计算为：
利息＝US$800 000×34×6.355％÷360＝US$4 801.56 1）6月20日先计提利息，会计分录为：
借：应收利息——短期现汇贷款应收利息 US$4 801.56 贷：利息收入——短期现汇贷款利息收入 US$4 801.56 2）6月21日将利息转为贷款本金时，会计分录为：
借：贷款——短期外汇贷款——大洋进出口公司 US$4 801.56 贷：应收利息——短期现汇贷款应收利息 US$4 801.56 （3）6月30日计提贷款利息，利息的计算为：
—
——
利息＝（US$800 000＋US$4 801.56）×10×6.355％÷360＝US$1 420.70 借：应收利息——短期现汇贷款应收利息 US$1 420.70 贷：利息收入——短期现汇贷款利息收入 US$1 420.70 （4）7月31日计提贷款利息时，由于利率变化，需分段计息。利息计算如下： 7月1日至7月17日，适用利率为6.355％，计算的利息为：
利息＝（US$800 000＋US$4 801.56）×17×6.355％÷360＝US$2415.19 7月18日至7月31日，适用利率为6.152％，计算的利息为：
利息＝（US$800 000＋US$4 801.56）×14×6.152％÷360＝US$1 925.44 7月31日利息合计为：
利息合计＝US$2415.19＋US$1 925.44＝US$4 340.63 会计分录略。
（5）8月31日计提贷款利息时，由于利率变化，需分段计息。利息计算如下： 8月1日8月17日，适用利率为6.152％，计算的利息为：
利息＝（US$800 000＋US$4 801.56）×17×6.152％÷360＝US$2338.04 8月18日至8月31日，适用利率为6.581％，计算的利息为：
利息＝（US$800 000＋US$4 801.56）×14×6.581％÷360＝US$2 059.71 8月31日利息合计为：
利息合计＝US$2338.04＋US$2 059.71＝US$4 397.75 会计分录略。
（6）9月20日结计利息。由于利率变化，需分段计息。利息计算如下： 6月21日至6月30日利息为US$14 420.70 7月1日至7月31日利息为US$4 340.63 8月1日至8月31日利息为US$4 397.75
9月1日至9月20日，适用利率为6.581％，计算的利息为：
利息＝（US$800 000＋US$4 801.56）×20×6.581％÷360＝US$2 942.44 9月20日利息合计为：
利息合计＝US$1 420.70＋US$4 340.63＋US$4 397.75＋US$2 942.44
＝US$13 101.52
1）9月20日先补提利息，会计分录为：
借：应收利息——短期现汇贷款应收利息 US$2 942.44 贷：利息收入——短期现汇贷款利息收入 US$2 942.44 2）9月21日将利息转为贷款本金时，会计分录为：
借：贷款——短期外汇贷款——××户 US$13 101.52 贷：应收利息——短期现汇贷款应收利息 US$13 101.52 （7）9月30日计提贷款利息，利息的计算为：
利息＝（US$800 000＋US$4 801.56＋US$13 101.52）×10×6.581％÷360
＝US$1495.17 会计分录略。
（8）10月31日计提贷款利息，利息的计算为：
利息＝（US$800 000＋US$4 801.56＋US$13 101.52）×31×6.581％÷360
＝US$4 635.04 会计分录略。
（9）11月18日贷款到期。
1）先补提利息，补提利息的计算为：
—
——
补提利息＝（US$800 000＋US$4 801.56＋US$13 101.52）×17×6.581％÷360
＝US$2541.79
补提利息的会计分录略。
2）偿还贷款本息时，会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××户 US$826575.08 贷：贷款——短期外汇贷款——大洋进出口公司 US$817 903.08
应收利息——短期现汇贷款应收利息 US$8 672
8．
中国银行厦门分行编制会计分录如下：
（1）20××年4月8日，承做出口押汇时：
出口押汇利息＝€500 000×36×4.6％÷360＝€2 300
借：贷款——出口押汇——三图进出口公司 €500 000 贷：贷款——出口押汇——利息调整 €2 300
手续费及佣金收入——出口押汇手续费收入 €1
000
货币兑换 €496
700
借：货币兑换 RMB￥4 318 905.84 贷：吸收存款——单位活期存款——三图进出口公司 RMB￥4 318 905.84 （2）20××年4月30日，确认出口押汇利息收入时： 利息收入＝€500 000×23×4.6％÷360＝€1 469.44
借：贷款——出口押汇——利息调整 €1 469.44
贷：利息收入——押汇利息收入 €1 469.44 （3）20××年5月14日，收回押汇本息。 1）确认利息收入时：
利息收入＝€2 300－€1 469.44＝€830.56
借：贷款——出口押汇——利息调整 €830.56 贷：利息收入——押汇利息收入 €830.56 2）收回押汇本息时：
借：存放同业或其他科目——××境外行 €500 000 贷：贷款——出口押汇——三图进出口公司 €500 000 9．
中国银行深圳分行编制会计分录如下：
（1）3月12日，收取开证保证金和手续费并开出信用证：
借：吸收存款——单位活期存款——四达机械制造厂 US$400 000 贷：存入保证金——信用证保证金——四达机械制造厂 US$ 400 000 借：吸收存款——单位活期存款——四达机械制造厂 US$3 000 贷：手续费及佣金收入——信用证开证手续费收入 US$3 000 借：应收开出信用证款项 US$2 000 000 贷：应付开出信用证款项 US$2 000 000 （2）4月25日，办理扣款：
借：吸收存款——单位活期存款——四达机械制造厂 US$2 004 100
—
——
贷：存放同业——美国纽约银行 US$2 002 500
利息收入——信用证垫款利息收入 US$1 600 借：应付开出信用证款项 US$2 000 000 贷：应收开出信用证款项 US$2 000 000 借：存入保证金——信用证保证金——四达机械制造厂 US$400 000 贷：吸收存款——单位活期存款——四达机械制造厂 US$400 000 10．
中国银行苏州分行编制会计分录如下： （1）6月10日，收到并通知信用证时：
收：国外开来保证凭信 借：吸收存款——单位活期存款——苏州第一丝绸厂 贷：手续费及佣金收入——信用证通知手续费收入 （2）7月16日，审单议付时：
借：应收信用证出口款项 贷：代收信用证出口款项 付：国外开来保证凭信 借：吸收存款——单位活期存款——苏州第一丝绸厂 贷：手续费及佣金收入——信用证议付手续费收入 （3）7月25日，收妥结汇时：
借：存放同业——中国银行伦敦分行 贷：手续费及佣金收入 货币兑换 借：货币兑换 RMB贷：吸收存款——单位活期存款——苏州第一丝绸厂 RMB同时，
借：代收信用证出口款项 贷：应收信用证出口款项 11．
中国银行上海分行编制会计分录如下： （1）9月3日，收到进口代收单据时：
借：应收进口代收款项 贷：应付进口代收款项 （2）9月8日，办理售汇付款时：
借：吸收存款——单位活期存款——上海乳健贸易公司 贷：手续费及佣金收入——进口代收手续费收入 货币兑换 借：货币兑换 贷：存放同业——美国花旗银行 同时，
借：应付进口代收款项 贷：应收进口代收款项
—
￡600 000 RMB￥200 RMB￥200 ￡600 000 ￡600 000 ￡600 000 RMB￥7 500 RMB￥7 500 ￡600 900 ￡900
￡600 000 ￥6 073 500 ￥6 073 500 ￡600 000 ￡600 000 A$800 000 A$800 000 RMB￥5 293 320 RMB￥2 600
RMB￥5 290 720 A$800 000 A$800 000 A$800 000 A$800 000 ——
第9章 所有者权益的核算
1. （1）
N商业银行减少股本＝（80 000 000 000＋18 000 000 000＋9 800 000 000）×0.1＝10 780 000 000（元）
甲股东减少股本＝（40 800 000 000＋4 080 000 000）×0.1＝4 488 000 000（元） 乙股东减少股本＝（39 200 000 000＋3 920 000 000）×0.1＝4 312 000 000（元） 其他股东减少股本＝（18 000 000 000＋1 800 000 000）×0.1＝1 980 000 000（元）
20×3年12月31日，N商业银行编制会计分录如下：
借：股本——甲股东 4 488 000 000
——乙股东 4 312 000 000 ——其他 1 980 000 000 贷：存放中央银行款项或存放同业 10 780 000 000 （2）
N商业银行转增股本＝（80 000 000 000＋18 000 000 000＋9 800 000 000－10 780 000 000）×0.1＝9 702 000 000（元）
甲股东转增股本＝（40 800 000 000＋4 080 000 000－4 488 000 000）×0.1＝4 039 200 000（元）
乙股东转增股本＝（39 200 000 000＋3 920 000 000－4 312 000 000）×0.1＝3 880 800 000（元）
其他股东转增股本＝（18 000 000 000＋1 800 000 000－1 980 000 000）×0.1＝1 782 000 000（元）
20×4年12月31日，N商业银行编制会计分录如下：
借：资本公积——股本溢价 9 702 000 000 贷：股本——甲股东 4 039 200 000
——乙股东 3 880 800 000 ——其他 1 782 000 000
2.
A商业银行编制会计分录如下： （1）回购本行股票。
借：库存股 20 000 000 贷：存放中央银行款项或存放同业 20 000 000 库存股成本＝10 000 000×2＝20 000 000（元） （2）注销本行股票。
库存股成本与其面值的差额＝20 000 000－10 000 000＝10 000 000（元） 股本溢价金额＝10 000 000（3－1）＝20 000 000（元） 应冲减的资本公积＝10 000 000（元）
借：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 10 000 000 贷：库存股 20 000 000
—
——
3．
A商业银行编制会计分录如下： （1）回购本行股票。
借：库存股 40 000 000 贷：存放中央银行款项或存放同业 40 000 000 库存股成本＝10 000 000×4＝40 000 000（元） （2）注销本行股票。
库存股成本与其面值的差额＝40 000 000－10 000 000＝30 000 000（元） 股本溢价金额＝10 000 000（3－1）＝20 000 000（元） 应冲减的资本公积＝20 000 000（元）
应冲减的盈余公积＝30 000 000－20 000 000＝10 000 000（元）
借：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 20 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 40 000 000 4．
K商业银行编制会计分录如下：
（1）20×1年1月1日，由于该股份支付为不可立即行权的股份支付，因此，在授予日不做会计处理。
银行预计支付股份应负担的费用＝12×2000×100＝2 400 000（元）
（2）20×1年12月31日，K商业银行根据最新估计的行权数量，以及股票期权在授予日的公允价值，确定当期的成本费用。
银行预计支付股份应负担的费用＝12×2000×100×（1－20％）＝1 920 000（元） 20×1年应负担的费用＝1 920 000×1／3＝640 000（元）
借：业务及管理费 640 000 贷：资本公积——其他资本公积 640 000 （3）20×2年12月31日，K商业银行根据最新估计的行权数量，以及股票期权在授予日的公允价值，扣减已经计入成本费用的部分，确定当期的成本费用。
银行预计支付股份应负担的费用＝12×2000×100×（1－18％）＝1 968 000（元） 20×2年末累计应负担的费用＝1 968 000×2／3＝1 312 000（元） 20×2年应负担的费用＝1 312 000－640 000＝672 000（元）
借：业务及管理费 672 000 贷：资本公积——其他资本公积 672 000 （4）20×3年12月31日，K商业银行根据可行权日的可行权数量，以及股票期权在授予日的公允价值，扣减已经计入成本费用的部分，确定当期的成本费用。
银行实际支付股份应负担的费用＝12×2000×（100－10－6－3）＝1 944 000（元） 20×3年应负担的费用＝1 944 000－1 312 000＝632 000（元）
借：业务及管理费 632 000 贷：资本公积——其他资本公积 632 000 （5）20×4年1月1日，K商业银行未离开的管理人员以每股8元的价格全部行权获得股票。
银行向管理人员发放股票收取价款＝8×2000×（100－10－6－3）＝1 296 000（元）
—
——
借：存放中央银行款项或有关科目 1 296 000 资本公积——其他资本公积 1 944 000 贷：股本 162 000
资本公积——股本溢价 3 078 000
第10章 利润及利润分配的核算
1.
N商业银行编制会计分录如下：
（1）借：应收利息 56 000
贷：利息收入 56 000
（2）借：营业外支出——盘亏损失 30 000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30 000
（3）借：业务及管理费 1 600
贷：库存现金 1 600
（4）借：业务及管理费 23 000
贷：累计折旧 23 000
（5）借：吸收存款——单位活期存款——××户 5 000
贷：手续费及佣金收入 5 000
（6）借：资产减值损失 86 000
贷：贷款损失准备 86 000 2．
K商业银行编制会计分录如下：
（1）20×1年12月31日，将本年实现的净利润结转到未分配利润。
借：本年利润 10 000 000 贷：利润分配——未分配利润 10 000 000 （2）20×1年12月31日，根据20×1年利润分配预案进行如下处理： 1）计提法定盈余公积和一般风险准备。
借：利润分配——提取法定盈余公积 1 000 000
——提取一般风险准备 600 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 1 000 000
一般风险准备 600 000
利润分配预案未经过股东大会批准前，除计提法定盈余公积、一般风险准备外，其他项目暂不做会计处理，仅在会计报表附注中披露。
2）结转利润分配有关明细科目余额至“未分配利润”明细科目。
借：利润分配——未分配利润 1 600 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 1 000 000
——提取一般风险准备 600 000
（3）20×2年5月31日，根据股东大会决议分配利润。
借：利润分配——应付现金股利 20 000 000 贷：应付股利 20 000 000 借：利润分配——转作股本的股利 10 000 000
—
——
贷：股本 10 000 000 同时，结转利润分配有关明细科目余额至“未分配利润”明细科目。
借：利润分配——未分配利润 30 000 000 贷：利润分配——应付现金股利 20 000 000
——转作股本的股利 10 000 000
（4）20×2年12月31日，将本年实现的净利润结转到未分配利润。
借：本年利润 12 000 000 贷：利润分配——未分配利润 12 000 000 （5）20×2年12月31日，根据20×2年利润分配预案进行如下处理： 1）计提法定盈余公积和一般风险准备。
借：利润分配——提取法定盈余公积 1 200 000
——提取一般风险准备 750 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 1 200 000
一般风险准备 750 000
利润分配预案未经过股东大会批准前，除计提法定盈余公积、一般风险准备外，其他项目暂不做会计处理，仅在会计报表附注中披露。
2）结转利润分配有关明细科目余额至“未分配利润”明细科目。
借：利润分配——未分配利润 1 950 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 1 200 000
——提取一般风险准备 750 000
（6）20×2年年度报告中，未分配利润披露如下表所示：
未分配利润 单位：元
项 目 年初未分配利润 加：本年净利润 减：提取20×1年度任意盈余公积 分派20×1年度股利 提取20×2年度一般风险准备 提取20×2年度法定盈余公积 年末未分配利润 其中：拟提取的任意盈余公积 建议分派的20×2年度现金股利 建议分派的20×2年度股票股利 20×2年 108 400 000 12 000 000 —— 30 000 000 750 000 1 200 000 88 450 000 960 000 10 000 000 —— 20×1年 100 000 000 10 000 000 —— —— 600 000 1 000 000 108 400 000 —— 20 000 000 10 000 000 第12章 证券公司业务的核算
1．
A证券公司编制会计分录如下：
（1）20×1年6月10日，购入B公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 500 000 贷：结算备付金——自有 500 000 （2）20×1年12月31日，确认B公司股票价格变动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 30 000
—
——
贷：公允价值变动损益 30 000 （3) 20×2年1月12日，出售B公司股票时：
借：结算备付金——自有 650 000 贷：交易性金融资产——成本 500 000
——公允价值变动 30 000
投资收益 120 000
同时：
借：公允价值变动损益 30 000 贷：投资收益 30 000 2．
A证券公司编制会计分录如下：
（1）20×1年2月1日，取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产——成本 1 500 000×(6.3－0.8) 8 250 000
应收股利 1 200
000
投资收益 150
000
贷：结算备付金——自有 9
600 000
（2）20×1年4月16日，收到最初支付价款中所含现金股利时：
借：结算备付金——自有 1 200 000
贷：应收股利 1 200
000
（3）20×1年12月31日，确认股票价格变动时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 2 250 000 贷：公允价值变动损益 (7－5.5)×1 500 000 2
250 000
（4）20×2年2月5日，A公司宣告但发放的现金股利 借：应收股利 1 500 000×0.6 900 000 贷：投资收
益 900 000
（5）20×2年4月15日，收到现金股利
借：结算备付金——自有 900 000
贷：应收股
利 900 000
（6）20×2年12月31日，确认股票价格变动时：
借：公允价值变动损益 (7－6)×1 500 000 1 500 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 1 500
000
—
——
（7）20×3年1月22日，将该股票全部处置时：
借：结算备付金——自有 （9 300 000－100 000） 9 200 000 贷：交易性金融资产——成
本 8 250 000
交易性金融资产——公允价值变动 750 000
投资收益 200 000 借：公允价值变动损益 750 000 贷：投资收益 750
000
3．
在这种情况下，华盛证券公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。对表12-1中的相关数据进行调整后如下表所示：
年 份 20×2年 20×3年 20×4年 ***
期初摊余成本 利息收入（实际利率10％） 现金流入 ① 1 139 569 596 –1＊期末摊余成本 ④＝①＋②－③ 569 ② 114 57 59 –2＊＊③ 684 30＊＊＊ 596 0 –3655 1 139＝（625＋59）×(1＋10％)＋30×（1＋l0％)＋（625＋30）×(1＋10％)（四舍五入） 114＝1139×10％(四舍五入) 30＝625×4.72％(四舍五入)
***
根据上述调整，华盛证券公司编制会计分录如下： （1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本：
调整金额＝1 139（20×2年调整后的期初摊余成本）－1 086（数据来自表12-1，为20×2年原期初摊余成本）＝53（元）
借：持有至到期投资——利息调整 53 贷：投资收益 53 （2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 55 贷：投资收益 114 借：结算备付金——自有 59 贷：应收利息 59 借：结算备付金——自有 625 贷：持有至到期投资——成本 625 （3）20×3年12月31日，确认实际利息等：
借：应收利息 30
持有至到期投资——利息调整 27 贷：投资收益 57 借：结算备付金——自有 30 贷：应收利息 30 （4）20×4年12月31 日，确认实际利息、收回本金等：
—
——
借：应收利息 30
持有至到期投资——利息调整 29 贷：投资收益 59 借：结算备付金——自有 30 贷：应收利息 30 借：结算备付金——自有 625 贷：持有至到期投资——成本 625 4．
此时，华盛证券公司所购买债券的实际利率IRR，计算如下：
–5
（59＋59＋59＋59＋59＋1 250）×（1＋IRR）＝1 000（元） 由此得出：IRR≈9.09％
对表12-1中的相关数据进行调整后如下表所示： 年 份 20×0年 20×1年 20×2年 20×3年 20×4年 期初摊余成本 利息收入（实际利率9.09％） 现金流入 ① 1 000 1 090.9 1 190.06 1 298.24 1 416.25 ② 90.9 99.16 108.18 118.01 128.75 ＊期末摊余成本 ④＝①＋②－③ 1 090.9 1 190.06 1 298.24 1 416.25 0 ③ 0 0 0 0 1 545 *考虑了计算过程中出现的尾差0.01元。即1 416.25×9.09％=128.74与（1545－1416.25）=128.75之间相差0.01（128.75－128.74=0.01）
根据上述数据，华盛证券公司编制会计分录如下： （1）20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：结算备付金——自有 1 000
持有至到期投资——利息调整 250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 31.9
贷：投资收益 90.9 （3）20×1年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 40.16
贷：投资收益 99.16 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 49.18
贷：投资收益 108.18 （5）20×3年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 59.01
贷：投资收益 118.01 （6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等：
—
——
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 69.75
贷：投资收益 128.75 借：结算备付金——自有 1 545 贷：持有至到期投资——成本 1 250
——应计利息 295 5． 年 份 20×0年 20×1年 20×2年 期初摊余成本 利息收入（实际利率3％） 现金流入 ① 1 028.244 1 019.09 1 009.66 ② 30.85 30.57 30.34＊ 期末摊余成本 ④＝①＋②－③ 1 019.09 1 009.66 0 ③ 40 40 1 040 *数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，华强证券公司编制会计分录如下： （1）20×1年12月31日，收到债券利息： 实际利息＝1 019.09×3％＝30.57（元）
年末摊余成本＝1 019.09＋30.57－40＝1 009.66（元）
借：应收利息 40 贷：投资收益 30.57
可供出售金融资产——利息调整 9.43 借：结算备付金——自有 40 贷：应收利息 40 20×1年12月31日，该债券的市场价格与其账面价值990.66元（l 000.09－9.43）相等，即没有发生公允价值变动，无需作账务处理。
（2）20×2年2月6日，出售该债券，收到价款988元：
借：结算备付金——自有 988
可供出售金融资产——公允价值变动 19 投资收益 2.664 贷：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整 9.664
同时，将原计入所有者权益中的公允价值累计变动额转出，会计分录为：
借：投资收益 19 贷：资本公积——其他资本公积 19 6．
甲证券公司编制会计分录如下： （1）20×1年5月6日，购入股票：
借：应收股利 150 000
可供出售金融资产——成本 10 010 000 贷：结算备付金——自有 10 160 000 （2）20×1年5月10日，收到现金股利：
借：结算备付金——自有 150 000 贷：应收股利 150 000
—
——
（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000 贷：资本公积——其他资本公积 390 000 （4）20×1年12月31日，确认股票价格变动：
借：资本公积——其他资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 （5）20×2年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利 （40 000 000×0.5％）200 000 贷：投资收益 200 000 （6）20×2年5月13日，收到现金股利：
借：结算备付金——自有 200 000 贷：应收股利 200 000 （7）20×2年5月20日，出售股票：
借：结算备付金——自有 9 800 000
投资收益 200 000 可供出售金融资产——公允价值变动 10 000 贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000 借：投资收益 10 000 贷：资本公积——其他资本公积 10 000 7．
A证券公司编制会计分录如下： （1）20×5年1月1日购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 29 600 000
应收股利 400 000 贷：结算备付金——自有 30 000 000 （2）20×5年5月确认现金股利：
借：结算备付金——自有 400 000 贷：应收股利 400 000 （3）20×5年12月31日确认股票公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积 3 600 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3 600 000 （4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失：
借：资产减值损失 17 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 3 600 000
可供出售金融资产——公允价值变动 14 000 000
（5）20×7年12月31日确认股票价格上涨：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000 000 贷：资本公积——其他资本公积 8 000 000 8．
A证券公司编制会计分录如下： （1）A证券公司申购新股时：
借：其他货币资金——认购新股占用款 11 400 000
—
——
贷：结算备付金——自有 11 400 000 （2）A证券公司认购新股中签时：
借：交易性金融资产 190 000 贷：其他货币资金——认购新股占用款 190 000 （3）A证券公司收到退回的未中签资金时：
借：结算备付金——自有 11 210 000 贷：其他货币资金——认购新股占用款 11 210 000 9．
华友证券公司编制会计分录如下：
（1）华友证券公司按承购价购入待发售的股票，并支付全部价款时：
借：交易性金融资产 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 （2）华友证券公司将股票发售给投资者，按发售价进行价款结算时：
借：结算备付金——自有 64 800 000 贷：交易性金融资产 54 000 000
投资收益 10 800 000
华友证券公司对未售出的100万股股票按自营证券进行管理和核算。
第13章 保险公司业务的核算
1．
阳光财产保险公司编制会计分录如下： （1）
借：银行存款 36 000 贷：保费收入——财产基本险 36 000 （2）
1）20×1年1月1日，阳光财产保险公司收到保费时：
借：银行存款 1 000 贷：预收保费——王某 1 000 2）20×1年2月1日，阳光财产保险公司确认原保费收入时：
借：预收保费——王某 1 000 贷：保费收入——家庭财产险 1 000 （3）
1）20×1年1月1日，阳光财产保险公司确认原保费收入时：
借：银行存款 2 000
应收保费——A公司 2 000 贷：保费收入——工程保险 4 000 2）20×2年1月1日，阳光财产保险公司收取保费时：
借：银行存款 2 000 贷：应收保费——A公司 2 000 （4）
借：赔付支出——赔款支出——家庭财产保险 80 000
—
——
贷：应付赔付款——张某 80 000 借：未决赔款准备金 80 000 贷：提取未决赔款准备金 80 000 （5）
借：赔付支出——赔款支出———人身意外伤害保险 120 000 贷：银行存款 120 000 （6）
借：提取未决赔款准备金 100 000 贷：未决赔款准备金 100 000 （7）
借：损余物资 80 000 贷：赔付支出——赔款支出 120 000 （8）
1）20×1年6月21日，阳光财产保险公司确认应收代位追偿款时：
借：应收代位追偿款 30 000 贷：赔付支出——赔款支出 30 000 2）20×1年7月25日，收到应收代位追偿款时：
借：银行存款 29 000
赔付支出——赔款支出 1 000 贷：应收代位追偿款 30 000 （9）
借：保费收入 8 100 贷：银行存款 8 100 借：未到期责任准备金 9 000 贷：提取未到期责任准备金 9 000 （10）
1）20×1年11月1日，阳光财产保险公司确认原保费收入时：
借：银行存款 48 000 贷：保费收入——财产保险 48 000 2）20×1年11月30日，阳光财产保险公司确认未到期责任准备金时：借：提取未到期责任准备金 44 000 贷：未到期责任准备金 44 000 3）20×1年12月31日，阳光财产保险公司调减未到期责任准备金时：借：未到期责任准备金 4 000 贷：提取未到期责任准备金 4 000 （11）
补提未决赔款准备金＝160 000－110 000＝50 000（元）
借：提取未决赔款准备金 50 000 贷：未决赔款准备金 50 000 2.
泰康人寿保险公司编制会计分录如下： （1）
借：库存现金 30 000
—
——
贷：保费收入——简身险 30 000 （2）
借：银行存款 5 000 贷：保费收入——团寿险 5 000 （3）
借：赔付支出——满期给付——团体人寿险 500 000 贷：银行存款 500 000 借：寿险责任准备金 500 000 贷：提取寿险责任准备金 500 000 （4）
借：赔付支出——满期给付——两全保险 60 000 贷：保户质押贷款——张静 12 000 利息收入 600 库存现金 47 400 借：寿险责任准备金 60 000 贷：提取寿险责任准备金 60 000 （5）
借：赔付支出 43 000 贷：应付职工薪酬 43 000 借：寿险责任准备金 23 000
长期健康险责任准备金 20 000 贷：提取寿险责任准备金 23 000
提取长期健康险责任准备金 20 000
（6）
借：提取寿险责任准备金 120 000 贷：寿险责任准备金 120 000 3.
甲保险公司编制会计分录如下：
（1）甲保险公司按再保险合同约定分出保费时：
分保比例＝（50 000 000－10 000 000）÷50 000 000×100％＝80％ 分出保费＝8 000 000×80％＝6 400 000（元）
借：分出保费 6 400 000 贷：应付分保账款——乙保险公司 6 400 000 （2）甲保险公司收到现金赔款时：
借：银行存款 2 400 000 贷：预收赔付款——乙保险公司 2 400 000 （3）甲保险公司摊回分保赔款时：
摊回分保赔款＝6 000 000×80％＝4 800 000（元）
借：应收分保账款——乙保险公司 4 800 000 贷：摊回赔付支出 4 800 000 同时：
借：预收赔付款——乙保险公司 2 400 000 贷：应收分保账款——乙保险公司 2 400 000
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