会计手册
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1 范围
本标准规定了使用原则、核算基本准则、会计信息质量要求、集团会计政策、会计科目明细表、常规业务及非常规业务说明、变更审批。
本标准适用于XXX食品集团有限公司（以下简称XXX食品）及其所属子公司的会计管理。
2 使用原则
2.1 财务人员不应将会计科目随意打乱重编，会计科目编制原则上与《企业会
计准则指南-附录会计科目》的规定一致，同时为充分反应本企业业务的特殊性，予以删除准则指南中原有的会计科目及增加必要的会计科目，会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
2.2 财务部应按本手册的规定，在财务操作系统中设置和使用会计科目。原则
上容和盛食品及其下属所有子公司所使用的一级会计科目需保持一致，有利于会计核算要求，同时也利于合并财务会计报告的目的。
2.3 二级科目可根据容和盛食品所属各公司的实际业务要求进行设置。各子公
司可以根据实际情况，提出增设或减少某些会计科目，明细科目的设置。一般二级科目的设置权限集中在总部进行管理，但个别二级科目的设置权限可分配至各下属子公司。需统一的二级科目：费用类二级科目；各子公司可自行设置的二级科目：应收、应付类二级科目。
3 核算基本准则
3.1 容和盛食品所属各公司应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与总部财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财
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务会计报告使用者做出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
3.2 容和盛食品所属各公司应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、
计量和报告。
3.3 容和盛食品所属各公司会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 3.4 容和盛食品所属各公司应当划分恰当的会计期间，分期结算账目和编制财
务会计报告。
3.5 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期
间。
3.6 容和盛食品所属各公司会计应当以货币计量。
3.7 容和盛食品所属各公司应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报
告。
3.8 容和盛食品所属各公司应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
3.9 容和盛食品所属各公司应当采用借贷记账法记账。
4 会计信息质量要求
4.1 容和盛食品所属各公司应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确
认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
4.2 容和盛食品所属各公司提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济
决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对总部过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
4.3 容和盛食品所属各公司提供的会计信息应清晰明了，便于财务会计报告使
用者理解和使用。
4.4 容和盛食品所属各公司提供的会计信息应当具有可比性。
4.5 同一公司不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的
会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
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4.6 不同公司发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政
策，确保会计信息口径一致、相互可比。
4.7 容和盛食品所属各公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、
计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
4.8 容和盛食品所属各公司提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成
果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
4.9 容和盛食品所属各公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保
持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
4.10 容和盛食品所属各公司对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会
计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
5 总部会计政策
5.1 会计年度
会计年度自公历1月1日至12月31日。
5.2 记账本位币
记账本位币为人民币。
5.3 记账基础和计价原则
采用权责发生制，以历史成本计价为主，公允价值能可靠计量的，可以采用公允价值计价。
5.4 外币业务核算方法
年度内发生的外币业务，按交易日的即期汇率折算成本位币记账，每年度末，按照资产负债表日的即期汇率进行调整。产生的汇兑差额，属于生产经营期间的计入当期损益，属于与固定资产有关且在其达到预定可使用状态之前的，计入有关固定资产的购建成本。
5.5 现金等价物的确认标准
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所持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资为现金等价物。
5.6 应收款项及坏账准备的核算方法 5.6.1 坏账损失核算方法
5.6.1.1 采用备抵法核算坏账损失。对期末应收款项（包括应收账款和其他应
收款）采用账龄分析法计提坏账准备，对金额重大的应收款项单独进行减值测试，以确定计提坏账准备的金额。
5.6.1.2 应收合并范围之内的控股子公司及子公司之间的款项不计提坏账准
备。
5.6.2 应收款项转让/应收票据贴现
向金融机构贴现/转让不附追索权的应收款项，包括应收票据，视同已向购货方或接受劳务方收取现金，按交易的款项扣除已转销的应收账款及应收票据的账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。
5.6.3 应收账款重分类
月末结账后，应对应收账款期末余额进行重分类，即采用调表不调账的方式将应收账款期末贷方余额调整为预收账款贷方余额，并编制相应的调整会计分录。
5.7 存货的核算方法
5.7.1 存货主要包括库存商品、自制半成品、原材料、在产品、低值易耗品、
包装物、消耗性生物资产等。
5.7.2 各类存货取得时按实际成本计价，存货成本包括采购成本、加工成本和
使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
5.7.3 存货盘存制度采用永续盘存制。原材料和库存商品等的领用、发出采用
加权平均法结转成本；低值易耗品领用时采用一次转销法结转。
5.7.4 期末对存货进行全面清查，对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销
售价格低于成本等原因，使其成本不可收回的部分，计提存货跌价准备。计提时，按单个存货项目的成本与可变现净值的差额确认存货跌价准备。
5.7.5 存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时
估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
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5.8 长期股权投资的核算方法 5.8.1 长期股权投资的计价方法
5.8.1.1 长期股权投资包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资
及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
5.8.1.2 合并同一控制下的企业，按照取得的被合并方所有者权益份额的账面
价值作为长期股权投资的初始投资成本，与支付的对价账面价值的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；
5.8.1.3 购买非同一控制下的企业，按支付对价的公允价值作为长期股权投资
的初始投资成本，公允价值和账面价值之间的差额，计入当期损益；
5.8.1.4 其他方式取得长期股权投资，按实际支付对价的公允价值作为长期股
权投资的初始成本，公允价值和账面价值之间的差额，计入当期损益。
5.8.2 长期股权投资的会计核算方法
5.8.2.1 对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按
照权益法进行调整；
5.8.2.2 对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法
核算；对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。
5.8.2.3 在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资
单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
5.8.2.4 确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他
实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限；若公司负有承担额外损失义务，按被投资单位的超额亏损减计长期股权投资。
5.8.3 商誉的会计处理
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5.8.3.1 购买非同一控制下的企业，初始投资成本大于被购买方可辨认净资产
公允价值份额的差额，确认为商誉；初始投资成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，其差额应当计入当期损益。
5.8.3.2 每年年度终了对合并形成的商誉进行减值测试，如可收回金额低于其
账面价值的，确认商誉的减值损失，减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
5.8.4 长期投资减值准备的确认标准和计提方法
期末对长期投资逐项进行检查，由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等迹象表明可能发生减值的，估计其可回收金额，并以账面价值和可回收金额之间的差额确认减值准备。
5.9 固定资产计价和折旧方法 5.9.1 固定资产的定义
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。具体的范围如下：
5.9.1.1 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他
与生产、经营有关的设备、器具、模具、工具等；
5.9.1.2 不属于生产经营主要设备的物品单位价值在2000元以上，并且使用
期限超过2年的，也应当列为固定资产。
5.9.2 固定资产的确认条件
5.9.2.1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 5.9.2.2 该固定资产的成本能够可靠地计量。
5.9.2.3 若固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提
供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
5.9.3 固定资产的计量 5.9.3.1 固定资产的初始计量
5.9.3.1.1 固定资产应当按照成本进行初始计量。
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a)
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
b)
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
5.9.3.1.2 达到预定可使用状态可从以下几个方面判断：
a)
固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
b)
所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
c) d)
继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生； 如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
5.9.3.1.3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算或未验收的固定资产，
应当根据实际发生的成本进行暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算或验收后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
5.9.3.2 固定资产的后续计量 5.9.3.2.1 固定资产折旧
a)
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。公司应对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
b)
固定资产采用年限平均法计提折旧。计提的折旧根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
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c)
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
d)
固定资产年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值－资产减值准备）/预计使用寿命
e) f) g) h)
预计净残值＝原值×净残值率 月折旧额＝摊余折旧／摊余月数
摊余折旧＝原值－预计净残值－至上月止累提折旧－资产减值准备 摊余月数＝（标准折旧年限×12）－至上月止已提折旧月数
其中：
——预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 ——确定固定资产使用寿命，应当考虑以下因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。公司的固定资产使用年限与相应的生产负荷的高低、工作环境条件的好坏等有关。
——本公司的固定资产类别、预计使用寿命、预计净残值率和年折旧率如表1：
资产类别 房屋及建筑物 机器设备 运输工具 办公电子设备 生产用器具工具及其他设备 5.9.3.2.2 固定资产后续支出
预计使用寿命（年） 20-35 10-15 5-8 3-5 3-5 预计净残值率 5% 5% 5% 5% 5% 年折旧率 3.00%-9.50% 9.00%-19.00% 11.25%-19.00% 18.00%-31.67% 18.00%-31.67% XXX食品集团有限公司
a)
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费等。
b)
固定资产的更新改造等后续支出，满足确认条件（即同时满足条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。）应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应当终止确认被替换部分的账面价值；不满足确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
5.9.3.2.3 固定资产处置
5.9.3.2.3.1 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
a) b)
该固定资产处于处置状态；
该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
5.9.3.2.3.2 出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收
入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
5.9.3.2.4 固定资产盘盈/盘亏
固定资产盘盈按前期差错进行处理。固定资产盘亏造成的损失，应进行相应的会计处理；
5.9.3.2.5 固定资产期末计价
固定资产期末按可收回金额与其账面价值孰低者计量。
5.10 在建工程的核算方法
5.10.1 本公司自行建造的在建工程按实际成本计价，实际成本由建造该项资产
达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
5.10.2 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值
确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。
5.10.3 资产负债表日，本公司对在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计
量，按单项工程可收回金额低于账面价值的差额，计提在建工程减值准备，计
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入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。
5.11 生物资产的核算方法
5.11.1 本公司的生物资产包括消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物
资产包括肉猪苗、商品猪；生产性生物资产包括后备母猪、后备公猪和成年公猪、成年母猪等.
5.11.2 生产性生物资产按照成本进行初始计量。外购的生产性生物资产的成本
包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。投资者投入的生产性生物资产，按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为生产性生物资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的，按公允价值确定实际成本。自行繁殖的生产性生物资产，其成本的确定按照其达到预计生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
5.11.3 本公司生产性生物资产在达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费
用计入当期损益。
5.11.4 本公司对生产性生物资产计提折旧，种猪的折旧方法采用年限平均法，
本公司根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，确定其使用寿命或产蛋量和预计净残值。并在年度终了，对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如与原先估计数存在差异的，进行相应的调整。
5.11.5 本公司生产性生物资产的具体折旧方法如表2：
资产类别 现役母猪 现役公猪 预计使用年限 3 3 预计净残值 1,140元/头 1,375元/头 备注 XXX食品集团有限公司
5.11.6 资产负债表日，本公司对生产性生物资产按照其账面价值与可收回金额
孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提生产性生物资产的减值准备。生产性生物资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。
5.11.7 生物资产的收获与处置：生物资产转变用途后的成本按转变用途时的账
面价值确定；生物资产出售、毁损、盘亏时，将其处置收入扣除账面价值及相关税费后的余额计入当期损益。
5.12 借款费用的核算方法
5.12.1 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借
款而发生的汇兑差额等。
5.12.2 发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产
的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
5.13 研究开发支出的核算
5.13.1 研究开发项目划分研究阶段和开发阶段，满足资本化条件的开发阶段的
支出予以资本化，在达到预定用途时确认为无形资产，除此之外的支出计入当期损益。
5.13.2 开发支出资本化条件包括
5.13.2.1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 5.13.2.2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
5.13.2.3 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的
产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
5.13.2.4 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开
发，并有能力使用或出售该无形资产；
5.13.2.5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 5.14 无形资产计价及摊销方法 5.14.1 无形资产的定义
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无形资产指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，其主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
5.14.2 无形资产的确认条件
5.14.2.1 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
a) b)
与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。
5.14.2.2 若资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
a)
能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；
b)
源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
5.14.2.3 公司取得的土地使用权通常应确认为无形资产。自行开发建造厂房等
建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
5.14.3 无形资产的计量 5.14.3.1 无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
a)
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；
b)
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
5.14.3.2 无形资产的后续计量
a)
公司应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为公司带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
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b)
使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。公司摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产摊销采用直线法摊销，摊销金额一般应当计入当期损益。
c)
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。
d) e)
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
公司至少应当于每年末，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
f)
公司应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按规定处理。
g)
出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。
h)
无形资产预期不能为公司带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。
5.15 长期待摊费用的核算方法
5.15.1 长期待摊费用核算已经发生但应该由本期和以后各期负担的、分摊期限
在1年以上的各项费用。长期待摊费用按具体内容按预计受益期分期平均摊销。
5.15.2 筹建期间发生的费用（除购建固定资产以外），先在长期待摊费用中归
集，于生产经营期一次计入当期损益。
5.16 应付职工薪酬的核算方法
5.16.1 根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本
或当期损益，同时确认为应付职工薪酬：
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5.16.1.1 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成
本；
5.16.1.2 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形
资产成本；
5.16.1.3 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
5.16.2 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规
定的标准计提；其中福利费按工资总额的14%计提。预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，冲回多提的应付职工薪酬。
5.17 递延收益的核算方法
本公司递延收益为应在以后期间计入当期损益的政府补助未实现收益，与政府补助相关的递延收益的核算方法见本手册5.19条款。
5.18 收入确认原则
收入是指各单位在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。
5.18.1 销售商品
5.18.1.1 公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
5.18.1.2 公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出
的商品实施控制；
5.18.1.3 收入的金额能够可靠的计量； 5.18.1.4 相关的经济利益很可能流入公司；
5.18.1.5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量； 5.18.2 提供劳务
5.18.2.1 在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，采用完工百分比
法确认提供劳务收入。
5.18.2.2 当以下条件均能满足时，提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
a)
收入的金额能够可靠地计量；
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b) c) d)
相关的经济利益很可能流入公司； 交易的完工进度能够可靠地确定；
交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
5.18.2.3 资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的应当分别下列情况处
理：
a)
已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提
b) c)
供劳务收入。
已发生的劳务成本预计不能得到补偿的，不确认提供劳务收入。
5.18.3 让渡资产使用权
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其确认的原则和方法是：
5.18.3.1 原则：
a) b)
相关的经济利益很可能流入公司； 收入的金额能够可靠地计量。
5.18.3.2 方法：
a) b)
利息收入应按他人使用公司货币资金的时间和实际利率计算确定； 使用费收入应按有关合同或协议规定的时间和方法计算确定。
5.18.4 建造合同
5.18.4.1 在一个会计年度内完成的建造合同，在完成时确认合同收入实现； 5.18.4.2 对开工与完工日期分属不同会计年度的建造合同，如建造合同的结果
能够可靠地估计，则根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则区别情况处理：如合同成本能够收回的，则合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；如合同成本不可能收回的，则在发生时作为费用，不确认收入。
5.18.5 暂估收入
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月末对部分货已发出但客户未能及时书面确认的销售业务，会计上采用确认为暂估收入处理，在次月作暂估收入红字冲回，并依据经客户书面确认的销售清单重新作收入账务处理。
5.19 政府补助
5.19.1 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府
补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
5.19.2 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 5.19.3 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命
内平均分配，计入当期损益。
5.19.4 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理
5.19.4.1 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在
确认相关费用的期间，计入当期损益；
5.19.4.2 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 5.20 非货币性资产交换的核算方法
5.20.1 非货币性资产交换同时满足下列条件的，以公允价值和应支付的相关税
费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
5.20.1.1 该项交换具有商业实质；
5.20.1.2 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
5.20.2 未同时满足上述条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应
支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
5.21 或有事项的核算方法
5.21.1 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项
的发生或不发生才能决定的不确定事项。
5.21.2 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，确认为预计负债： 5.21.2.1 该义务是公司承担的现时义务；
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5.21.2.2 该义务的履行很可能导致经济利益流出公司； 5.21.2.3 该义务的金额能够可靠地计量。
5.21.3 如果清偿已确认预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补
偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不超过所确认负债的账面价值。
5.21.4 在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账
面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
5.22 所得税的会计核算方法
5.22.1 所得税的会计核算方法采用资产负债表债务法。在资产负债表日，分析
资产、负债的账面价值和其计税基础之间的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债。
5.22.2 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价
值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
5.22.3 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获
得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
5.22.4 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债
进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
5.23 合并会计报表的编制方法
5.23.1 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财
务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
5.23.2 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 5.23.3 子公司，是指被母公司控制的企业。
5.23.4 以控制为基础确认合并财务报表的范围，所有被母公司控制的子公司全
部纳入合并范围，编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并
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所有者权益变动表、合并附注。同时，对个别财务报表中存在的往来余额按其科目属性进行重分类，并采用调表不调账的方式处理。在编制合并财务报表时，内部交易和往来余额予以抵销。
5.23.5 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以
从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
6 会计科目明细表
容和盛食品所属各公司应按照以下会计科目明细表设置一级科目
6.1 资产类科目见表3
科目编码 1001 1002 1101 1121 1122 1221 1123 1403 1421 1241 1405 1408 1406 1511 1601 1602 类型 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 资产 级次 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 科目名称 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 原材料 消耗性生物资产 自制半成品 库存商品 委托加工物资 发出商品 长期股权投资 固定资产 累计折旧 余额方向 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 贷 XXX食品集团有限公司
资产 1 1604 表3 （续）
在建工程 借 类型 资产 资产 资产 资产 资产 级次 1 1 1 1 1 科目编码 1621 1606 1701 1801 1811 科目名称 生产性生物资产 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用 递延所得税资产 余额方向 借 借 借 借 借 6.2 负债类科目见表4
科目编码 2001 2201 2202 2203 2211 2232 2221 2241 2501 2701 2901 类型 负债 负债 负债 负债 负债 负债 负债 负债 负债 负债 负债 级次 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 科目名称 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 长期借款 长期应付款 递延所得税负债 余额方向 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 6.3 所有者权益类科目见表5
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类型 权益 权益 权益 权益 权益 级次 1 1 1 1 1 科目编码 4001 4002 4101 4103 4104 科目名称 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 余额方向 贷 贷 贷 贷 贷 6.4 成本类科目见表6
类型 成本 成本 级次 1 1 科目编码 5001 5101 科目名称 生产成本 制造费用 余额方向 借 借 6.5 损益类科目见表7
类型 损益 损益 损益 损益 损益 损益 损益 损益 损益 损益 级次 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 科目编码 6001 6051 6111 6301 6401 6403 6402 6601 6602 6603 科目名称 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 余额方向 贷 贷 贷 贷 借 借 借 借 借 借 XXX食品集团有限公司
损益 损益 损益 损益 1 1 1 1 6701 6101 6711 6801 资产减值损失 公允价值变动损益 营业外支出 所得税费用 借 借 借 借 7 常规业务及非常规业务说明
7.1 常规业务 7.1.1 借款费用 7.1.1.1 定义及适用范围
借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
7.1.1.2 借款费用的确认和计量
a)
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。
b)
借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：
——资产支出已经发生； ——借款费用已经发生；
——为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已
经开始。资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
c)
在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或者溢价的摊销）资本化金额应当按照下列步骤和方法计算：
——计算截止资产负债日的累计资产支出加权平均数。累计资产支出加权平
均数应当按照每笔资产支出的金额乘以该资产支出实际占用天数占整个
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会计期间天数的权数加总计算； ——计算资本化率和利息资本化金额。
• 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入一项专门借款的，该
专门借款的利率即为资本化率。企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予以资本化的利息金额。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入多项专门借款的，资本化率应当根据这些专门借款加权平均利率计算确定。专门借款加权平均利率应当根据这些专门借款当期实际发生的利息之和除以这些专门借款加权平均数计算确定，其中，专门借款加权平均数应当根据每项专门借款乘以专门借款实际占用天数占整个会计期间天数的权数加总计算。专门借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
• 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业
应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定，其计算方法与专门借款加权平均利率计算方法相同。
d)
资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
e)
借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
f)
在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
g)
在资本化期间内，属于借款费用资本化范围的外币借款本金及利息的汇总差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
h)
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产
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达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
i)
购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。
j)
购建或者生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
k)
购建或者生产的符合资本化条件的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完成，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
7.1.1.3 账务处理
按月计提或支付借款利息
a)
借：财务费用
固定资产（在建工程） 存货
投资性房地产
b)
贷：应计利息
银行存款
7.1.1.4 账务处理审批
借款费用的确认与计量方法一般情况下需要由财务部经理审核，特例情况需要由财务总监审批；账务处理需要由财务主管确认。
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7.1.2 所得税 7.1.2.1 确认基础
在取得资产、负债时，应当确认其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确认其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
7.1.2.2 应纳税所得额的确认
7.1.2.2.1 应纳税所得税额=应税收入额-成本费用扣除额-纳税调减项目金额 7.1.2.2.2 应纳税额=应纳税所得税额×适用税率
a)
应税收入确认的基本原则
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
——销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品
以及其他存货取得的收入。
——除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵
循权责发生制原则和实质重于形式原则。
——商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商
品收入金额。
——销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品
收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
——企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退
回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
——其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法
偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
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——企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、
赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
——不征税收入包括但不限于:财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理
的事业单位、社会团体等组织拨付并规定专项用途的财政资金。
b)
成本费用扣除的基本原则
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
——《企业所得税法》所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；合
理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
——企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生
当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
——企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算
对应的折旧、摊销扣除。
——损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、
报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 ——税前扣除公益性捐赠的判断、扣除标准及计算方法:
• 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准
予在计算应纳税所得额时扣除。
• 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团
体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
——企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳
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税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
——企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣
除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出。
• 企业在生产经营活动中发生向金融企业借款的利息支出可以扣除； • 企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类
贷款利率计算的数额的部分可以扣除。
——工会经费、职工教育经费/福利费用的税前扣除标准；
• 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 • 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，
准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
• 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准
予扣除。
——业务招待费、广告支出及业务宣传费的税前扣除标准；
• 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的
60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 • 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售
（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
——企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职
工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
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——差旅费、会议费、董事会费等费用的税前扣除规定；
差旅费、会议费、董事会费等费用一般列入管理费用或销售费用予以税前扣除。管理费用是企业的行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理人员支出也是与企业取得收入有关的必要与正常的支出，研究开发费（技术开发费）、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等）；销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。
c)
不得税前扣除的成本、费用包括:
——投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； ——企业所得税税款； ——税收滞纳金；
——罚金、罚款和被没收财物的损失； ——超过扣除标准的捐赠支出等；
——赞助支出（指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）； ——未经核定的准备金支出（指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各
项资产减值准备、风险准备等准备金支出）； ——与取得收入无关的其他支出。
d)
纳税调减项目：
——前期结转的待以后年度扣除的广告费和业务宣传费支出,本年度予以补扣
的部分；
——前期结转的待以后年度扣除的职工教育费支出,本年度予以补扣的部分； ——符合条件的技术开发费加计扣除部分。
e)
利润表中的所得税费用由两部分组成： 所得税费用=当期所得税+递延所得税
7.1.2.3 涉及到的会计科目包括：
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所得税费用、应交税金—应交所得税、递延所得税资产、所得税费用
7.1.2.4 账务处理
a)
计提所得税时：
借：递延所得税资产 所得税费用
贷：递延所得税负债 应交税金—应交所得税
b)
缴税时：
借：应交税金 贷：银行存款
7.1.2.5 账务处理审批
各公司财务主管对所得税汇算报告内容进行认真审核，在关键问题及关键环节方面，采取结合税务相关文件精神甚至咨询税务系统人员等措施，对所得税汇算过程出现的问题确保采取最妥善的解决办法。
7.1.3 利润分配 7.1.3.1 利润分配程序
a)
利润分配决议
经财务部经理审核确认后的年终决算报告，报经财务总监进行确认；选择中介机构进行审计确认，提供审计资料，取得审计报告；财务部经理复核审计报告，送财务总监审阅；财务总监草拟利润分配方案；董事会审议分配草案，表决通过，形成利润分配决议；股东会审议，形成股东会决议；董事会宣布发放股利，股权登记，股利支付；财务经理安排账务处理，支付股利。
b)
利润分配的顺序
企业当年实现的净利润，应按照下列内容、顺序和金额进行分配： ——提取法定盈余公积金或提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福
利基金。法定盈余公积金按照税后净利润的10％提取。法定盈余公积金已达注册资本的50％时不再提取。提取的法定盈余公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于
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注册资本的25％；
——提取法定公益金。法定公益金按税后利润的5～10％提取。提取的公益
金用于企业职工的集体福利设施； ——分配优先股股利；
——提取任意盈余公积金，任意盈余公积金按照公司章程或者股东会决议提
取和使用； ——支付普通股股利。
7.1.3.2 亏损弥补方法及用盈余公积金分配股利的规定
a)
企业发生的年度亏损，可以用下一年度实现的税前利润弥补；下一年度税前利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补；5年内不足弥补的，应当用税后利润弥补。企业发生的年度亏损以及超过用利润抵补期限的也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。
b)
企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积金和法定公益金。在提取法定盈余公积金和法定公益金之前，不得向投资者分配利润。
c)
公司当年无利润时，不得向股东分配股利，但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以按照不超过股票面值6％的比例用盈余公积金分配股利，在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资本金的25％。
7.1.3.3 账务处理
a)
提取盈余公积时
——借：利润分配--提取法定盈余公积、提取任意盈余公积或提取储备基金、
提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金
——贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积或储备基金、企业发展基
金
应付职工薪酬
b)
分配现金股利
——借：利润分配--应付现金股利或利润 ——贷：应付股利
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c)
分配股票股利
——借：利润分配--转作股本的股利 ——贷：股本
d)
用盈余公积弥补亏损
——借：盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积 ——贷：利润分配——盈余公积补亏
7.1.4 会计结账 7.1.4.1 定义
会计结账，是指把一定时期内发生的全部经济业务按时序时序号录入财务系统各模块，生成本期会计凭证，通过审核凭证、过账等程序计算本期发生额和期末余额，进而生成财务报告的过程。
7.1.4.2 适用范围
集团内所属各公司。
7.1.4.3 会计结账程序及方法
a)
会计结账前确认事项
本期内所发生的全部经济业务录入财务系统，包括符合权责发生制的要求，将与本月收入相关的预计费用支出。
b)
月末结账财务操作系统程序
——每月结账前，会计负责编制完毕当月所有的会计凭证，会计主管审核完
毕当月所有的会计凭证，并在总账模块中将所有凭证过账，会计凭证自动过到明细账和总账。
——每月结账时，财务部会计分需别进行以下内部对账工作，并留下书面的
对账痕迹，对账双方需签字确认对账结果：
• 1.同现金出纳核对财务现金明细账和《现金日过账》，确保现金科目
余额记录准确；
• 2.同银行出纳核对财务银行存款明细账和《银行日过账》，确保银行
存款科目余额记录准确；
• 3.同仓库管理员核对财务存货明细账和《仓库台账》，确保存货科目
余额记录准确；
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• 4.同销售部核对财务销售收入明细账和当月《发货记录》，确保当期
销售收入科目余额记录准确。
——每月结账时，财务部会计需分别与供应商和客户进行外部对账工作，并
留下书面的对账痕迹，对账双方需签字确认对账结果。
——每月结账时，财务部会计需与关联方进行关联方对账工作，并留下书面
的对账痕迹，对账双方需签字确认对账结果。
——会计需完成各子模块（如固定资产模块）的结账工作，财务系统自动检测
子模块是否结账完毕，并运行总账模块与子模块的对账，并生成对账报告，确保子模块与总账模块保持一致；如果不一致，则不能开始总账模块的结账。
——子模块结账完毕后，会计在财务系统运行总账模块期末结账操作，系统
运行自动核对总账与明细分类账的会计科目余额，确保一致。
c)
会计结账清单
结账前财务部会计需按照《月结核对清单》的要求在规定的时间内完成当期的财务结账工作，并于每项工作完成后在结账清单上签字确认。
《月结核对清单》见附录A。
7.1.4.4 会计结账审批
食品集团所属各公司财务主管需检查《期末结账清单》上的工作内容是否已由相关负责人完成，确保当期所有结账工作完成后，财务主管在结账清单上签字确认。
7.1.5 会计报表编制 7.1.5.1 定义
会计报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
7.1.5.2 会计报表的种类
会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。
7.1.5.3 会计报表职责划分
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a)
一级会计报表管理机构：总部财务部。主要工作职责：建立完善会计报表管理与考评体系，负责制订集团会计政策和基本财务制度，负责管理集团财务信息披露工作，统一修订会计报表模板，对各单位会计报表按年度、季度、月度进行管理与考评，统一收集保管本总部所有下属公司会计报表。
b)
二级会计报表管理机构：AAA、BBB、CCC
主要工作职责：建立完善本公司会计报表管理与考评体系和会计报表管理的实施细则，会计报表按年度、季度、月度进行管理、审核，并按集团时间要求报送总部财务部。
c)
原则上本总部各成员单位会计报表管理按管理架构关系分别隶属集团总部财务部管理，但不同的二级产业之间出现股权交叉时，负责会计报表合并单位财务部对其合并范畴的成员单位会计报表真实性、完整性、准确性履行审核、审查和考评职责。
7.1.5.4 会计报表的填列方法
a)
资产负债表的填列方法：
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。
——“年初余额”的填列方法。年初余额根据企业上年年末的期末余额进行填列。 ——“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末
的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：
• 直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、
“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。
• 根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存
现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。 • 根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根
据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算
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填列；“预付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。
• 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，
应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
• 根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。如资产负债表中的
“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目期末余额减去“未实现的融资收益”科目余额后的净额填列。
b)
利润表的填列方法:
利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
——“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名
称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。 ——报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。
c)
现金流量表的填列方法：
——现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出
的报表。现金流量，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
——经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括
销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。
——投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投
资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。
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——筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括
发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。涉及的科目主要有“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。
——编制现金流量表时，反映经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，
一是间接法。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
——采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表
和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。
——工作底稿法的程序是：
• 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏
和期末数栏。
• 第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要
以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。
• 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
• 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表
项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。
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第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现
金流量表。
d)
所有者权益变动表的填列方法：
——所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变
动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。
——所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本”、“资本
公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。
7.1.5.5 会计报表附注
附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：
a)
企业的基本情况
——企业注册地、组织形式和总部地址。 ——企业的业务性质和主要经营活动。 ——母公司以及集团最终母公司的名称。
——财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
b) c)
财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明
——企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地
反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
d)
重要会计政策和会计估计
——企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会
计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。
e)
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
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f)
报表重要项目的说明
——企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量
表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。
g) h) i) j)
或有事项
资产负债表日后事项 关联方关系及其交易 风险管理。
7.2 非常规业务 7.2.1 股票期权 7.2.1.1 定义
股票期权是上市公司给予企业高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。
7.2.1.2 目的
a)
股票期权计划能解决股份制公司管理层只关注短期利益、决策短期化，忽视企业长远发展的弊病，同时将企业管理层和股东利益捆绑在一起；
b)
股票期权丰富了企业薪酬激励手段，和工资、奖金、福利一起构成完整短、中、长三者相结合的薪酬体系，也解决了企业高管大量货币收入带来的一次性税收负担；
c)
股票期权计划能帮助企业吸引、挽留核心或关键技术及管理人才。
7.2.1.3 股票期权的确认和计量
a)
当期确认期权费用＝期权评估值÷期数×（1－离职率）×当期期末汇率；
其中：期权评估值即为期权评估报告中载明的数值
b)
离职率＝（发行给在职公司员工的总股数－发行给在职高管人员的股数）×10%÷发行给在职公司员工的总股数；
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c)
期权费用按月计算，离职率采用上年度计算的实际离职率，每年末根据本年度 离职情况重新计算该项指标，当月期权费用=按照重新计算的离职率计算的期权费用-当年度1-11月份累计期权费用；
d)
获得期权人员按照所在部门及行使的岗位职责进行分类。
7.2.1.4 账务处理：
a)
确认期权费用时
——借：主营业务成本
• 管理费用 • 研发费用
• 销售费用 ——贷：资本公积
b)
行权时：
——借：现金
• 资本公积 ——贷：实收资本
7.2.1.5 股票期权的审批
a) b)
期权离职率需要经过分管人力资源的集团副总裁审批；
期权计算方法及计算结果需要经财务部经理审核及财务总监审批。
7.2.2 商誉及其减值 7.2.2.1 商誉的形成
非同一控制下的吸收或控股合并，购买方按照被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉。
7.2.2.2 目的
通过对商誉的会计处理，能合理公允地处理和披露企业合并商誉，更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，揭示购并资产的变动情况，进而真实地反映企
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业会计信息，更好地满足财务报表分析者、使用者和企业管理层评估购并企业未来盈利能力及其现金流量的需要。
7.2.2.3 商誉及其减值的确认与计量
资产负债表中非流动资产项目下商誉以净额列示，即商誉的账面余额减商誉减值准备。报表附注中应披露商誉的金额及其确定方法、分摊到某资产组的商誉的账面价值等。
a)
商誉的确认与计量
——非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购
买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。
——非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对
于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。
——企业应当在合并日或购买日确认因企业合并取得的资产、负债。合并日
或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。
b)
商誉减值损失的确认计量
——商誉减值损失的计量，主要解决的是初始入账问题。由于商誉不能独立
于其他资产或资产组合产生现金流量，因此，企业合并中获得的所有商誉，都应在合并日分摊至一个或多个报告单元，并在报告单元层次上进行减值测试。商誉减值损失的计量，通常分为两个步骤进行：
• 第一步，比较商誉所属报告单元的公允价值与账面价值。如果报告单
元的公允价值超过其账面价值，则商誉及其所属报告单元没有发生减值，不需要实施商誉减值损失计量。
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• 第二步：如果商誉所属报告单元的账面价值超过其公允价值，则应计
量并确认商誉减值损失，减值损失等于商誉账面价值超过其内含公允价值的差额，对于已确认的商誉减值损失，禁止转回。
——要确定商誉的内含公允价值，首先需要确定商誉所属报告单元的公允价
值；其次需要将商誉所属报告单元的公允价值分摊于报告单元内所有资产和负债；最后，商誉所属报告单元的公允价值与分摊于报告单元内资产和负债价值的差额，即为商誉内含公允价值。
——如果在财务报表公布之前，商誉减值损失计量尚未结束，并且商誉减值
损失能够合理估计，则商誉减值损失的最佳估计金额应在财务报表中确认。随后，由于结束商誉减值损失计量而对该估计损失金额所做的任何调整，都应在进行调整的期间确认。如果同时对商誉和另一项资产或资产组合进行减值测试，企业应先对其他资产或资产组合进行减值测试，如果其他资产或资产组合已经减值，该减值损失应在对商誉进行减值测试之前予以确认。
c)
商誉减值损失的披露
商誉表明企业获得超额收益的能力，是企业重要的无形资产，其核算是否正确，不仅影响到企业资产负债表所反映信息的质量，而且还会影响到企业利润表所反映信息的质量，进而影响到会计信息使用者作出恰当的经济决策。因此，基于会计核算的相关性、重要性以及成本效益原则，企业应当披露下述与商誉减值损失有关的信息:
——已确认商誉减值损失的合计金额；
——商誉减值损失发生的事实、导致商誉发生减值的原因； ——当期发生的商誉减值损失金额、确定商誉减值损失的方法；
——如果已确认的商誉减值损失是尚未结束减值测试的估计金额，企业应披
露这一事实及其原因，以及在随后期间，对初始确认的商誉减值损失估计金额重大调整的性质和余额。
7.2.3 递延税款 7.2.3.1 定义
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递延所得税是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。计算公式为：
递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
7.2.3.2 递延所得税资产的确认和计量
a)
确认递延所得税资产的一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
——递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 ——按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵
扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 ——企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的
入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
——与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的
递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
b)
不确认递延所得税资产的特殊情况
如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，
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则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。
c)
递延所得税资产的计量
——适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差
异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 ——递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的
账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值（对应的是所得税费用，而不是资产减值损失）。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
7.2.3.3 递延所得税负债的确认和计量
a)
确认递延所得税负债的一般原则
企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
b)
不确认递延所得税负债的情况
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，不确认相应的递延所得税负债主要包括： ——商誉的初始确认
商誉＝合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值
若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
——与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相
应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能
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不会转回。
——除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不
影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
c)
递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。
递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量见图1
资产账面价值小于其计税基础 可抵扣暂时性差异 特殊情况不确认递延所得税资产 确认递延所得税资产 计入商誉 计入资本公积 计入所得税费用 产生 负债账面价值大于其计税基础 资产账面价值大于其计税基础 产生 负债账面价值小于其计税基础 应纳税暂时性差异 特殊情况不确认递延所得税负债 确认递延所得税负债 计入商誉 计入资本公积 计入所得税费用
图1 递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
7.2.3.4 账务处理
——确认递延所得税资产
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• 借：递延所得税资产 • 贷：商誉 资本公积 所得税费用 ——确认递延所得税资产
• 借：商誉 资本公积 所得税费用
• 贷： 递延所得税负债
7.2.3.5 递延所得税审批
递延所得税确认项目需要经财务主管确认，计算结果及账务处理需要由财务部经理审核及财务总监审批。
7.2.4 长期股权投资 7.2.4.1 长期股权投资的含义
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
7.2.4.2 长期股权投资的范围
长期股权投资核算的范围包括：
a) b)
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；
c)
企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；
d)
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
7.2.4.3 长期股权投资初始计量
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企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
a)
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
b)
非同一控制下的企业合并，购买方在购买日确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
——以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初
始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
——以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公
允价值作为初始投资成本。
——投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为
初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
7.2.4.4 长期股权投资后续计量。
a)
下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：
——投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；
——投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中
没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积
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净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
• “应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资
持股比例
• “长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分
派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本
应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
b)
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
——长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资
产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 ——投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位
实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
——投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价
值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 ——投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时
被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一
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致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。
——投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调
整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
7.2.4.5 长期股权投资会计分录编制
a)
以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
——借：长期股权投资 应收股利 ——贷：银行存款
b)
权益法下宣告发放投资前年度现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
——借：应收股利 ——贷：长期股权投资
c)
权益法下宣告分派本年现金股利，按照公式确认投资收益，差额计入投资成本。
——借：应收股利 长期股权投资 ——贷：投资收益
d)
成本法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。
——借：长期股权投资（成本）
——贷：银行存款 营业外收入
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e)
成本法下损益调整，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
——借：长期股权投资（损益调整） ——贷：投资收益
f)
成本法下投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
——借：长期股权投资（其他权益变动） ——贷：资本公积—其他资本公积
企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 ——借：银行存款 ——贷：长期股权投资 投资收益
——借：资本公积—其他资本公积 ——贷：投资收益
7.2.4.6 长期股权投资的信息披露。
投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：
a)
子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。
b)
合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。
c)
被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。
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d) e)
当期及累计未确认的投资损失金额。
与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
7.2.5 或有事项 7.2.5.1 定义
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
7.2.5.2 或有事项具有以下特征：
a)
由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
b)
结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
c)
由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
7.2.5.3 常见的或有事项有：
a) b) c) d) e) f) g)
未决诉讼或仲裁 债务担保
产品质量保证（含产品安全保证） 环境污染整治 承诺 亏损合同 重组义务等。
7.2.5.4 或有事项的确认和计量
a)
或有事项的确认
或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： ——该义务是企业承担的现时义务；
——履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
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履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
• “基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%； • “很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%； • “可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%； • “极小可能”指发生的可能性大于O 但小于或等于5%. ——该义务的金额能够可靠地计量。
b)
或有事项的计量
——或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可
获得补偿的处理。
——预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计
量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
——企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额
只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
——企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据
表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
7.2.5.5 或有事项的披露
a)
预计负债的披露
企业对预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在附注中披露下列信息：
——预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 ——各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
——与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
b)
应披露的或有负债
或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
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企业应在附注中披露或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）的下列信息：
——或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未
决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 ——经济利益流出不确定性的说明。
——或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应
当说明原因。
c)
应披露的或有资产
——或有资产指过去的交易或者事项形成的潜在资产。其存在须通过未来不
确定事项的发生或不发生予以证实。
• 企业通常不披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利
益的，应当在附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
——或有事项披露的豁免
——在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露与该或有事项有关的全
部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
——在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账
面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
7.2.5.6 账务处理
对于预计确认或有事项的发生，但无实质性支出时：
——借：营业外支出，营业费用（按照预计负债时所应当支付的最大额度） ——贷：预计负债（按照预计负债时所应当支付的最大额度）
7.2.6 合并会计分录、会计报表的编制 7.2.6.1 合并财务报表的概念
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合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。
7.2.6.2 合并财务报表的编制流程
a)
鉴于国内会计准则与香港会计准则存在一定的差异，企业应采用合理的执行方法进行必要的调整，以合乎香港会计准则，具体办法如下：
——企业每季度审阅最新中国会计准则； ——对存在的会计准则差异进行调整。
b)
对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整.
c)
将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
d)
编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。
e)
计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。
7.2.6.3 抵销分录的编制
a)
母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 抵销分录的格式：
——借：股本（或实收资本）（子公司）
资本公积（子公司）
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盈余公积（子公司）
未分配利润――年末（子公司） 商誉（借方差额） ——贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 营业外收入（贷方差额）
注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
b)
母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
▲抵销分录的格式： 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润――年初
贷：本年利润分配――提取盈余公积 ――应付股利 未分配利润――年末
注1：本期合并报表中“未分配利润――年初”项目的金额应与上期合并报表中
的“未分配利润――年末”项目的金额一致。上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在编制本期合并报表时，均用“未分配利润――年初”项目代替。
注2：在合并报表中，不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额进行调整。
c)
内部债权与债务项目的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： ——应收账款与应付账款； ——应收票据与应付票据； ——预付账款与预收账款；
——持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也
可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券； ——应收股利与应付股利；
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——其他应收款与其他应付款。 ▲抵销分录的格式： 借：债务类项目 贷：债权类项目
在进行抵销时，借记“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”等科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”等科目。同时将内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销： 借：投资收益 贷：财务费用
▲注意：内部应收账款计提坏账准备的抵销
在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下： 首先，抵销内部应收、应付账款： 借：应付账款 贷：应收账款
其次，抵销坏账准备的期初数（以前期间计提的坏账准备）： 借：应收账款――坏账准备 贷：未分配利润――年初
最后，将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 如为计提：
借：应收账款――坏账准备 贷：资产减值损失 如为冲回： 借：资产减值损失
贷：应收账款－－坏账准备
d)
内部商品销售业务的抵销（一方售出的是存货，另一方仍作为存货购买）
——销售当期（即首次编制合并报表）
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• 第一种情况：购买方购入后，当期全部未售出，形成期末存货：抵销
分录格式：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） 或合并后：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本（本期内部商品销售成本） 存货（期末存货中未实现内部销售利润） • 第二种情况：购买方购入后，当期全部售出：抵销分录格式：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本
• 第三种情况：购买方购入后，当期部分售出，部分形成期末存货：抵
销分录分为：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
——以后各期（即连续编制合并报表）
• 将期初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润――年初（期初存货中未实现内部销售利润） 贷：营业成本 • 将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本
• 将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
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e)
内部固定资产交易的处理（一方的商品，另一方购入后作为固定资产）
——销售当期（即首次编制合并报表）
• 本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产――原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） • 将本期多提折旧抵销：
借：固定资产――累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用
——以后各期（即连续编制合并报表）
• 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：
借：未分配利润――年初
贷：固定资产――原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利
润）
• 将期初累计多提折旧抵销：
借：固定资产――累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润――年初 • 将本期多提折旧抵销：
借：固定资产――累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用
注意：内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。
f) g)
对存在会计差异进行调整，同时填写合并调整清单。
企业必须对每个重大损益和资产负债科目进行与香港会计准则比较，对任何差异必须进行辨认和作出调整，每季度都需根据香港会计准则对合并过程作出审查，同时审查过程必须得到集团财务总监批准。
XXX食品集团有限公司 图2 合并报表编制流程
附：合并报表编制流程序号责任人时间项目备注1、会计员收到各子公司的月报2、会计员季度末10日收到各公司月度各子公司的财务月度报表。後财务报表季度末10日录入各公司月报将各子公司财务报表数据输入合并报表中，後包括 balance sheet, P&L statement。录入各公司月报3、会计员季度末10日编制调整分录後按照HK GAAP调整固定资产和递延资产的帐面价值，并针对其中差异编制调整分录；另外编制各公司之间的往来、购销、投资抵销分录。所有分录集中于 adjustment sheet上编制调整分录4、会计员季度末10日编制合并报表後编制合并报表需要修改5、会计核算经理季度末12日会计核算经理审审核合并工作底稿和报表後核财务总监季度末15日财务总监审核後审核合并工作底稿和报表会计核算经理审核OK财务总监审核OK分发合并报表需要修改6、7、会计员季度末15日分发合并报表後E-mail给相关管理层8 变更审批
8.1 会计手册
如财务部会计人员在实际操作过程中发现有变更会计手册需求时，告知财务部经理。由财务部经理拟定“会计手册变更申请表”报送财务总监审批（会计政策变更除外）。审批通过后，由财务部经理负责会计手册的修改并做版本控制。会计手册修改完成后由财务部经理发送给相关人员，并遵照修改后的会计手册执行。
8.2 会计政策
如有变更会计政策需求时，由财务部经理拟定“会计政策变更申请表”报送财务总监审批。在财务总监审批通过后需报送审计委员会审批。最终审批通过后，
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由财务部经理负责会计政策的修改并做版本控制。会计政策修改完成后由财务部经理发送给相关人员，并遵照修改后的新会计政策执行。
8.3 会计科目
8.3.1 当需要新增或修改会计科目时，财务部会计人员填写《会计科目维护申
请表》，并提财务部经理审核。财务部经理须认真分析目前已存在的会计科目定义，注意新申请的会计科目存在重复的可能性，以及新申请的会计科目是否按照会计编码的规则定义。审核无误后，财务部经理在申请表上签字确认。
8.3.2 对于长期不用的会计科目，必须考虑冻结及作删除标记。冻结及删除会
计科目也需填写《会计科目维护申请表》，并提交财务部经理审核。财务部经理审核需删除的会计科目是否存在余额，是否未来一段时间内不会启用。审核无误后，财务部经理在申请表上签字确认。
8.3.3 财务部会计根据财务部经理的审批意见在系统中增加或冻结会计科目，
由财务经理独立复核会计科目变更是否准确。
8.3.4 财务部经理需每半年复核一次会计科目表，关注已做删除或冻结的会计
科目是否发生余额，以确保对这些科目没有入账的记录。
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