货币计量的观念
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发布时间：2022-04-23 13:24
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时间：2023-11-06 14:11
国际会计准则理事会(IASB)自2001年成立以来,一直致力于建立一套全球适用的高质量的会计准则战略。作为战略规划组成部分的重要项目之一，从2002年5月到2004年3月IASB对现有的国际会计准则进行了修订，修订后的项目统称为国际会计准则(IAS)改进项目。该项目的主要目的是通过借鉴世界上最佳实务和减少原来各项国际会计准则中的可选择方法，消除准则之间重复和相互矛盾之处,改进按照国际会计准则编制财务报告的质量，增强一致性。在改进的13项国际会计准则中《IAS21———汇率变动影响》改进项目首次启用了功能货币的新概念，并对此进行了明确的界定。本文拟对IAS21改进项目所体现的功能货币观念作深入地探讨，目的在于正确地认识我国的会计货币计量观念，以期为我国建立科学、合理外币报表折算方法提供有益的参考。
功能货币的概念
改进前的IAS21将“报告货币”定义为编制财务报表所采用的货币。这个概念本身包含了两层含义：一层含义是计量货币即主体计量财务报表项目所采用的货币。在这里IAS用“主体”代替“企业”这一术语将含义表达得更为中性但这一术语的变化并没有改变原来的涵义主体倾向于以营利为导向的企业另一层含义是列报货币即主体列报财务报表所采用的货币。
功能货币观认为,货币的计量功能和列报功能是可以分离的,即一项资产可以用同一种货币计量和列报,也可以用一种货币计量而以另一种货币列报。显然,这个论断是针对多元货币*而言的,我们对此可引伸为会计系统中同一货币具有2种功能：计量功能和列报功能,即对会计事项的计量及其在财务报表中的列报,计量货币和列报货币并不一定是同一种货币。
IASB放弃了长期持有的单一货币观,在这次改进项目中采用了“功能货币”这一称谓取代原IAS解释公告第19号中的“计量货币”术语,并对功能货币进行了明确的定义。所谓“功能货币”是指主体经营所处基本经济环境的货币。其中,“基本经济环境”是指主体产生现金和花费现金的地方。具体说,主体确定功能货币应考虑如下因素：（1）影响主体商品和劳务销售价格的货币通常是主体商品和劳务销售价格计价和结算的货币以及竞争方和当地*部门法规主要确定主体商品和劳务销售价格的国家货币；
（2）影响主体生产商品和提供劳务的劳动力、原材料和其他成本的货币。除此之外,改进项目还给出了其他参考因素,如主体融资活动即发行债务性和权益性工具所获得资金的货币等。
在确定“功能货币”取代“计量货币”后,“报告货币”就细分为“功能货币”和“列报货币”两个概念。IASB认为以功能货币折算后的财务报表比以前用单一货币计量的报表能更好地向投资者和债权人提供评价未来现金流量所必要的信息,因此要求主体以功能货币计量经营成果和财务状况;与“功能货币”对应的“列报货币”是指“列报财务报表采用的货币”。尽管功能货币和列报货币都是以货币单位确认对象,但含义不同。功能货币是计量单位,具有标尺作用,会形成计量的后果即对净损益产生影响;而列报货币仅是一种“货币单位”,是货币量的陈述结果。另外,功能货币的概念又修正了会计传统上的外币概念,“外币”指功能货币以外的货币,而不是所在国货币之外的货币。
功能货币的核心观点
对外币报表折算方法的重新评价
随着*公司规模的日益扩大和业务的不断复杂化,会计界长期以来一直企盼着能找到一种比较理想的外币报表的折算方法,使其既不歪曲国外子公司原有的财务成果和财务关系,又能达到货币的转换以满足不同货币列报的报表之间合并的需要。功能货币正是适应这一形势的需要而产生的,功能货币建立的目标就是在不同的货币环境下,满足以合并为目的的合并报表对*公司财务成果和财务关系的揭示要求,其重点在于以合并为目的的外币报表的折算。我们还是以改进前后的国际会计准则为例,看看在功能货币观念下,外币报表折算方法的改进情况。
改进前的国际会计准则将“国外经营”划分为“构成报告企业经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”2种类别。前者所从事的业务就如同母公司经营业务在国外的延伸或直接组成部分,如这类子公司可能只限于销售母公司。
